盈余管理视角下新会计准则探析.docVIP

盈余管理视角下的新会计准则探析 　　摘　要：盈余管理是企业管理者为了实现自身利益或企业价值最大化。在会计准则允许的范围内采取多种手段人为影响会计数据，尤其是会计盈余的行为。过度盈余管理将给企业、投资者、社会资源配置带来不利影响。会计准则是治理盈余管理的关键因素之一。因此，文章着重从盈余管理的视角对新会计准则进行研究，旨在为会计准则制定机构完善会计准则提供决策依据。 　　关键词：盈余管理　新会计准则 　　中图分类号：F233　文献标识码：A 　　文章编号：1004-4914(2010)09-178-02 　　 　　西方财务会计理论界自20世纪80年代开始致力于盈余管理的研究。从国内外的研究文献可以看出，多数学者普遍认同会计准则的局限性为盈余管理的产生提供了空间，会计准则是盈余管理在特定时期和特定环境下加以利用的工具。因此，高质量的会计准则对盈余管理有制约作用。反过来，盈余管理也促使会计准则自身不断地完善。 　　2006年2月15日，财政部发布了《企业会计准则――基本准则》、《企业会计准则――存货》等38项具体准则(以下简称新准则)，自2007年1月1日起在上市公司范围内施行，鼓励其他企业执行。相对于旧会计准则，无论在准则的数量上，还是一般的会计处理原则，新会计准则都产生了较大程度的变化，实现了多个方面的创新。这些变化一方面弥补了旧准则的不足，使更多的会计事项有了计量的依据，减少了企业进行不当盈余管理的空间；另一方面，新准则坚持原则导向，在执行中需要会计人员根据准则做出职业判断，这些自由的选择权和裁量权给上市公司提供了更多的盈余管理机会。因此，为了确保新会计准则的顺利实施，有必要基于盈余管理的视角对新会计准则进行解析。 　　 　　一、新会计准则对盈余管理行为的限制 　　 　　1.存货计价方法的变化对盈余管理行为的限制。当存货的市场价格处于波动时，存货采用不同的计价方法会对当期的利润造成很大的影响。旧会计准则规定存货的计价方法可以采用先进先出法、个别计价法、后进先出法、加权平均法、移动加权平均法等，企业可以根据实际情况自行选择。上市公司往往会因为配??、摘帽等原因而随意选择或变更存货的计价方法进行盈余管理。 　　新会计准则在会计政策中取消了发出存货计价的后进先出法，上市公司不能利用存货的计价方法在存货价格上涨或下跌时任意改变计价方法，消除了人为调节因素，加强了会计信息的可比性，较好地限制了企业盈余管理的随意性。 　　2.资产减值不得转回规定对盈余管理行为的限制。资产减值准备的计提是谨慎性原则的具体贯彻和执行，自该规定实施以来，对企业在财务报表中真实、稳健地反映其财务状况和经营成果起到了积极地作用。但是，旧会计准则允许资产减值准备在以后年度可以转回的，使得资产减值准备计提和转回能够造成企业利润在年度之间转移，使各项资产减值准备成为企业调节利润，进行盈余管理的手段。 　　新会计准则规定，除存货以及采用公允价值计量模式计量的投资性房地产、消耗性生物资产、建造合同形成的资产、递延所得税资产、融资租赁中出租人未担保余值及未探明矿区权益的减值适用其他相关会计准则以外，资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。有关资产减值准备的新规定限制了企业会计人员在使用谨慎性原则计提各项资产减值准备时的主观随意性，使得上市公司利用计提或冲回资产减值准备任意调节盈余不再是一件容易的事。 　　3.合并会计报表编制范围的规定对盈余管理行为的限制。旧会计准则对于合并范围的规定是以母公司对被投资企业是否拥有实质控制权作为该企业是否纳入合并范围的依据，因此，管理者在界定本公司报表的合并范围时，具有较大的主观性，他们可以通过降低经营状况不好的子公司的投资比例，将其从合并范围中剔除，或者通过提高盈利的被投资企业的投资比例，以达到实质性控制，将其纳入合并范围以提高整个集团的业绩。 　　新准则对合并范围的确定强调了以控制为基础确定合并范围的理念，遵循了实质重于形式的会计原则，凡母公司所能控制的子公司都要纳入合并报表的范围，而不以股权比例作为衡量标准。新准则的变革，扩大了合并报表的合并范围，阻断了一些上市公司利用缩小持股比例，分离若干子公司的方法，将经营状况不好的企业从合并范围中剔除，从而粉饰企业集团整体业绩的做法。另外，新准则还规定同一控制下的企业合并按照账面价值计量，这将有利于防止企业利用同一控制下的企业合并操纵利润，较好地限制了上市公司利用母子公司的控制关系在合并或重组时利用不正当关联交易进行盈余管理。 　　4.对利用关联方交易手段进行盈余管理行为的限制。利用关联方交易调节报告盈余的行为，是上市公司中存在的一种比较普遍的现象。新会计准则对其的抑制作用主要体现在加大了对关联交易的披露。根据实质重于形式的原则，新准则对关联方的定义做出了明