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论高校财务内部控制体系的构建与完善 　　[摘要]高校办学规模不断扩大,资金渠道多元化趋势形成,面临的财务环境日益复杂,财务风险不断增加,财务舞弊事件时有发生、财务风险和财务内部控制相伴相生。树立系统管理的思想,以预算管理控制为主线和核心,会计核算管理控制为基础,把握资金管理控制这个关键,健全财务内控体系,切实有效地防范财务风险,确保财务安全。 　　[关键词]内部控制; 财务风险; 系统管理;相互牵制 　　 　　财务风险和财务内部控制,是一对相伴相生、“老生常谈”的话题。对于高校来说,不容忽视。随着高校规模的扩张和对外经济交往的频增。为顺利推进大众化教育进程而累积的银行债务负担十分沉重,财务风险也逐渐积聚。然而,目前仍有相当数量的高校财务风险防范和安全意识淡薄,内部控制系统性不强,权责不明晰、甚至不相容职务未严格分离,越位或缺位处理经济事项,进而引发财务舞弊的事件屡见不鲜。财务风险尽管无处不在,但总体是可控的。潜在的财务风险通过缜密的制度约束可以消除,抑或控制在组织可容忍的范围内。财务内部控制制度应主动跟进,在内控的范围、内容、方式或手段方面有所突破。健全的财务内部控制制度,对于防范财务风险、促进高校科学健康发展意义重大。 　　 　　一、财务风险与内部控制概述 　　 　　(一)财务风险 　　财务风险是指企业或组织财务结构不合理、融资不当使其可能丧失偿债能力而导致投资者预期收益下降的风险。财务风险有广义和狭义之分,决策理论学家狭义上定义风险为损失的不确定性。日本学者龟井利明认为,风险不只是指损失的不确定性,而且还包括盈利的不确定性。这种观点认为风险就是不确定性,它既可能给活动主体带来威胁,也可能带来机会,这就是广义风险的概念。根据财务管理活动及关系特征,财务风险主要包括筹资、投资、经营、存货、流动性风险等类型。 　　 　　(二)内部控制 　　最早提出内部控制概念的是美国会计师协会(美国注协AICPA的前身)。它在1936年的《注册会计师对财务报表的审查》中,首先提出:“内部控制这一术语是为了保护公司现金和其他资产,检查账簿记录事务的准确性,而在公司内部采用的手段和方法。”1985年,美国会计学会(AAA)、美国注册会计师协会(AIC-PA)、国际内部审计师协会(IIA)、美国财务经理协会(FE1)和管理会计师协会(I―MA)等多个专业团体联合创建了反虚假财务报告委员会(通常称Treadway委员会)。1987年其赞助机构成立COSO(Committee of Sponsoring Oraaniza-tion,COSO)委员会。即“内部控制委员会”,专门研究内部控制问题。1992年该委员会发布公告《内部控制整合框架》,提出了由“三个目标”和“五个要素”组成的内部控制框架,成为迄今为止最为权威的内部控制概念。COSO认为,“内部控制是由企业董事会、经理当局及其他员工,为达到财务报告的可靠性、经营活动的效率和效果、相关法律法规的遵循等三个目标而提供合理保证的过程”。同时指出内部控制包括“控制环境、风险评估、控制活动、信息的沟通与交流、对环境的监控等五个相互联系的要素。” 　　我国将内部控制作为会计监督的一个重要组成部分。中注协1997年实施的《独立审计具体准则第七号――内部控制和审计风险》中称,内部控制为“被审计单位保证业务活动的有效进行,保护资产的安全和完整,防止、发现、纠正错误与舞弊,保证会计资料的真实、合法、完整而实施的政策和程序,内部控制包括控制环境、会计系??和控制程序。”同时也指出了在确定内部控制的可信赖程度时,应当保持应有的职业谨慎,充分关注内部控制的六个固有限制,即:(1)内部控制的设计和运行受制于成本与效益原则;(2)内部控制一般仅针对常规业务活动而设计;(3)即使是设计完善的内部控制,也可能因执行人员的粗心大意、精力分散、判断失误以及对指令的误解而失效;(4)内部控制可能因有关人员相互勾结、内外串通而失效;(5)内部控制可能因执行人员滥用职权或屈从于外部压力而失效;(6)内部控制可能因经营环境、业务性质的改变而削弱或失效。 　　 　　(三)内部控制与财务风险的关系 　　1　内部控制的结构完整关系到财务风险防范的有效性。财务风险存在于任何一个财务管理环节中,包括资金筹集、财务决策、预算分配和会计核算等。每一个环节又涉及到各个岗位职责和财务管理操作流程。内控结构的完整性。指内控结构内容的全面性和各个内控环节之间的系统性。财务风险有系统风险和非系统风险之分,但仍然有章可循。财务风险存在于各个财务管理活动中。有效地监控和防范财务风险必然要求内控设置的全面化和系统化。内控结构既要体现出内控内容的全面性,又要反映出内控环节之间的稳定性。否则无法有效地、持续地防范财务风险。 　　2　内部控制的制