相关法律在税收执法中的应用-物权法.ppt教学文稿.pptVIP

物权法规定可以出质的财产权利包括： ①汇票、支票、本票； ②债券、存款单； ③仓单、提单； ④可以转让的基金份额、股权； ⑤可以转让的注册商标专用权、专利权、著作权等知识产权中的财产权； ⑥应收帐款； ⑦法律、行政法规规定可以出质的其他财产权利。 （1）对可以质押的财产权利范围的规定不同 纳税担保试行办法规定可以质押的权利凭证仅包括汇票、支票、本票、债券、存款单。由于纳税担保试行办法规定可以质押的权利凭证过窄，所以也就没有质押登记的相关规定。 物权法规定，作为质押的汇票、支票、本票、存款单、仓单、提单的兑现日期或者提货日期先于主债权到期的，质权人可以兑现或者提货，并与出质人协议将兑现的价款或者提取的货物提前清偿债务或者提存。 （2）对权利凭证提前兑现或提货的处理方法不同 《纳税担保试行办法》第二十八条：以载明兑现或者提货日期的汇票、支票、本票、债券、存款单出质的，汇票、支票、本票、债券、存款单兑现日期先于纳税义务履行期或担保期的，税务机关与纳税人约定将兑现的价款用于缴纳或者抵缴所担保的税款及滞纳金。这一条表述的意见就是要将提前兑现的款项用于提前清偿税款及滞纳金。 4. 民事与纳税担保制度的总体差异 民事担保适用于平等主体间的商事交易领域，是否提供担保由当事人约定，具有任意性。 而纳税担保的适用条件则具有法定性。按照纳税担保试行办法的规定，具有以下四种情况税务机关可以责令纳税人提供纳税担保： （1）担保的适用条件不同 ①税务机关有根据认为生产经营的纳税人有逃避纳税义务行为，在规定的纳税期前责令其限期缴纳应纳税款，在限期内发现纳税人有明显的转移、隐匿其应纳税的商品、货物以及其他财产或者应纳税收入的迹象，责成纳税人提供纳税担保的（预期逃税）； ②欠缴税款、滞纳金的纳税人或者其法定代表人需要出境的（离境清税）； ③纳税人同税务机关在纳税上发生争议而未缴清税款，需要申请行政复议的； ④税收法律、行政法规规定可以提供纳税担保的其他情形。 根据担保法规定，在保证担保中，债务人在债务清偿期限届满不履行债务的，债权人在保证期限内可以要求保证人按约定承担保证责任，保证人拒不承担的可依法提起民事诉讼。在抵押担保中，债务履行期限届满抵押权人未受清偿的，可以与抵押人协议以抵押物折价或者以拍卖、变卖该抵押物所得价款受偿；协议不成的，抵押权人可以向人民法院提起诉讼。对于动产质押，债务履行期限届满质权人未受清偿的，可以与出质人协议将质物折价，也可依法拍卖、变卖质物。 （2）担保权实现的形式不同 由此可见担保法规定担保债权实现的途径有： ①要求履行； ②协议折价、拍卖、变卖抵押物； ③协议不成可依法提起民事诉讼。 《纳税担保试行办法》第十三条：纳税人在规定的期限届满未缴清税款及滞纳金，税务机关在保证期限内书面通知纳税保证人的，纳税保证人应按照纳税担保书约定的范围，自收到纳税通知书之日起15日内缴纳税款及滞纳金，履行担保责任。纳税保证人未按照规定的履行保证责任的期限缴纳税款及滞纳金，由税务机关发出限期缴纳通知书，责令纳税保证人在限期15日内缴纳，…… ……逾期仍未纳税的，经县以上税务局（分局）局长批准，对纳税保证人采取强制执行措施，通知其开户银行或其他金融机构从其存款中扣缴所担保的纳税人应缴纳的税款、滞纳金，或扣押、查封、拍卖、变卖其价值相当于所担保的纳税人应缴纳的税款、滞纳金的商品、货物或其他财产，以拍卖、变卖所得抵缴担保的税款、滞纳金。 第二十四条规定，纳税担保人未按照前款规定的 期限缴纳所担保的税款、滞纳金的，由税务机关责令 限期在15日内缴纳；逾期仍未缴纳的，经县以上税务 局（分局）局长批准，税务机关依法拍卖、变卖抵押 物，抵缴税款、滞纳金（关于纳税质押权实现的方式 与纳税抵押相同）。 通过以上规定可以看出，民事担保的实现方式主 要由当事人协商处理，协商不成可以通过民事诉讼或 执行程序解决。而纳税担保的实现方式，除担保人主 动履行担保义务的之外，主要采取税收强制执行的方 式实现。 担保法对担保的债权人、债务人、保证人、被保证人、抵押权人、质权人、抵押人、质押人规定的是过错赔偿的民事责任。 担保法第五条规定，担保合同被确认无效后，债务人、担保人、债权人有过错的，应当根据其过错各自承担相应的民事责任。 担保法第六十九条规定，质权人负有保管质