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关于现金流量表的编制方法需要探讨的几个问题 牛奋 （著作权属于牛奋，仅限考必过同学内部交流，请勿外传） 间接法——即附表编制——主要内容的解释 （以2010新教材，284-285页，表12-7为例） 将净利润调节为经营活动现金流量 净利润 加：①从“资产减值准备”到“公允价值变动损益”各列示，是将已经被从净利润前扣除的各项未曾支付现金的成本、费用和损失还原回来。 ②加“财务费用”是排除筹资活动产生的现金支出。因为我们的目的是得出“经营活动产生的现金流量净额”，而“净利润”已经是“经营活动产生的现金流量”（营业收入-营业成本等）减去了“筹资活动产生的现金流量”（财务费用），所以要加上财务费用，还原成“经营活动产生的现金流量”。 ③加“投资损失”是排除了投资活动产生的现金支出。理由同②。 ④加上从“递延所得税资产减少”到“经营性应付项目的增加”各列示，是将营业成本收回的部分加上。因为“经营活动产生的现金流量净额”既包括我们一年周转增值出来的“蛋糕”(净利润+①+②+③)也包括我们要收回“本金”——营运资本的本年新增部分。我们的营运资本就是占用在存货、应收款上的本年新增资金-我们在应付款上的新增部分。这部分道理如果您听过《财务管理》的营运资本管理，可以对比回忆起来 随后，得到结果“经营活动产生的现金流量净额”。 对2010新教材281页直接法编表“销售商品、提供劳务收到的现金”公式的争鸣。（一家之言，仅供参考。著作权属于牛奋，仅限考必过同学内部交流，请勿外传） 我认为，教材 “销售商品、提供劳务收到的现金=…..—票据贴现的利息”，最后“减票据贴现的利息”有误，应当去掉。票据贴现息应当出现在筹资活动付出的现金部分。 举例说明，假如2007年度某公司年初应收票据0元，本年营业收入3元，全部是应收票据形式实现，年末仍旧持有应收票据3元，年中曾将2元应收票据贴现，贴现利息为1元。该公司没有其他活动产生现金流入或流出。 很明显，该公司本年现金增加额为实际收到的1元。 但按照教材计算公式，销售商品、提供劳务收到的现金流入=3+（0-3）-1=-1元。 我认为，“现金流量净额”可以是负数，它是由流入额减去流出额得到的，但是“流入额”或“流出额”都应当是非负数。所以教材公式可能是错误的。 进一步推想“错误”的原因，可能是2007年新准则之前，应收票据贴现都是借：银行存款，借：财务费用，贷：应收票据，如果按照这个分录做法，则上例中年末应收票据不再是3，而应当是3-2=1元。这样的话，按照教材公式：销售商品、提供劳务收到的现金流入=3+（0-1）-1=1元就符合现实情况了。 据此，我推断，教材没有考虑到新会计准则下的变化，而仍旧按照老准则的做法做的。 所以，现金流量表编制涉及这项内容的正确做法是： 一般情况下，票据贴现不符合终止确认的条件，票据贴现产生的短期借款属于筹资活动产生的现金流入，而贴现息属于筹资活动生产生的现金流出。票据贴现不属于经营活动产生的现金流。 特殊情况下，票据贴现符合终止确认的条件，只有在此时，教材公式是正确的。 2