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2011新个税政策下工资薪金纳税筹划 　　摘要：新修订的《中华人民共和国个人所得税法》即将于2011年9月1日实施，在个人所得税纳税方面，将会出现一些新的变化。在新税法规范的前提下，纳税人选择不同的方案带来的税负轻重是不同的。对工资薪金所得进行合理的纳税筹划，既能使纳税人获得最大的节税利益，又有助于国家的长期稳定。本文基于该背景进行探讨，分析新个税政策下工资薪金的筹划思路以及具体操作技巧。 　　关键词：新个税政策工资薪金纳税筹划 　　 　　2011年6月30日，全国人大常委会通过了《全国人民代表大会常务委员会关于修改〈中华人民共和国个人所得税法〉的决定》，最终通过的个税修改决定将工薪所得免征额由目前的2000元提高到3500元，将第1级税率由5%修改为3%。该决定将于今年9月1日施行。新的《中华人民共和国个人所得税法》实施在即，作为普通的工薪阶层，我们应如何根据新的个税法进行合理合法的纳税筹划呢？ 　　一、纳税筹划概念解析 　　纳税筹划就其目的和结果而言，常被称为节税。印度税务专家N.J.雅萨斯威认为，纳税筹划是“纳税人通过纳税活动的安排，以充分利用税收法规所提供的包括减免税在内的一切优惠，从而获得最大的税收利益”。美国学者WoBo梅格斯博士认为：“人们合理又合法地安排自己的经营活动，使之缴纳可能最低的税收，他们使用的方法可称之为纳税筹划”。对纳税筹划一般国家都采取接受的态度，如荷兰议会和法院就承认：纳税人有采用“可接受的方法”，用正常的途径来“节税”的自由，其特征是用合法的策略减少纳税义务。 　　在我国，纳税筹划是指在纳税行为发生前，在不违反法律、法规（税法及其他相关法律、法规）的前提下，通过对纳税主体（法人或自然人）的经营活动或投资行为等涉税事项做出事先安排，以达到少纳税和递延交纳目标的一系列谋划活动。合法性是纳税筹划区别于偷税、逃税、欠税、抗税、骗税行为的重要特征。纳税人只有在严格按照税法的规定充分尽其义务，才符合法律规定，才具有合法性。只有在这一前提下，纳税人才可以依据法律，经过合理安排，通过对经营、投资、理财活动的筹??来实现尽可能的减少自身税收负担，以获取节税收益。 　　从另一个层面来说，纳税筹划是纳税人针对政府税收经济政策所进行的一系列的反馈活动。 　　二、新个税政策下工资薪金纳税筹划思路 　　根据新工资薪金个人所得税的政策法规,工资薪金纳税筹划的基本思路应从降低应纳税所得额和降低边际税率两个方面入手。 　　1、降低应纳税所得额。充分利用税法关于工资薪金范围规定及税收优惠政策，减少员工的应税收入。第一，工资、薪金福利化。由于目前我国对个人工资薪金所得征税时，按照固定的费用扣除标准做相应扣除，暂时未考虑到个人的实际支出水平，这就使利用非货币支付办法达到节税的目的成为可能。在既定工薪总额的前提下，为员工支付一些服务的费用，并把支付的这部分费用从应付给员工的货币工资中扣除，减少员工货币工资，企业就可以把这些作为福利费、教育经费、工会经费支出，而这些在计算企业所得税的时候都是可以分别按照计税工资总额的相应比例在税前扣除的（具体比例参考各地税收政策），所以利用这一方法能很好的避免员工多交个税，使工资、薪金福利化，达到减税的目的。第二，收入项目费用化。通过报销费用的方式尽量降低个人收入总额，可以减轻税负。 　　2、降低边际税率。通过选择不同的身份及不同的纳税方法，适用较低的税率，减少纳税金额。第一，纳税人身份的筹划。个人所得税的纳税义务人，包括居民纳税义务人和非居民纳税义务人两种。居民纳税义务人就其来源于中国境内或境外的全部所得缴纳个人所得税；而非居民纳税义务人仅就其来源于中国境内的所得，向中国缴纳个人所得税。很明显，非居民纳税义务人将会承担较轻的税负。选择非居民纳税义务人，在一定的情况下可以节税。第二，纳税项目转换与选择的筹划。2011年9月以后工资、薪金所得适用3%-45%的七级超额累进税率，劳务报酬所得适用20%-40%的税率，对于一次收入畸高，可以实行加成征收，因此，利用税率差异进行纳税筹划是节税的一个重要思路。通过计算工资薪金与劳务报酬的两税平衡点可以知道，当应纳税所得额低于两税平衡点的时候，工资、薪金所得的使用税率比劳务报酬所得的适用20%的税率低，因此在可能的时候将劳务报酬所得转化为工资、薪金所得，能节省税收，转化的关键是个人与用工单位建立固定的雇佣关系。反之，当应纳税所得额高于两税平衡点的时候，将工资、薪金转化为劳务报酬所得有利于节省税收，转化的关键在于劳务合同的签订。第三，“削平头”法筹划。“削平头”法就是指对于适用累进税率的纳税项目，应纳税的计税依据在各期分布越平均，越有利于节省纳税支出。例如，均衡每月工资与发放年终一次性奖金相结合，充分利用税率临界点，使员工个人全年应纳税额降至