(财务报表分析课件)第8篇 章无形固定资产.pptxVIP

第8章 无形固定资产财务报告与分析：一种国际化视角 PPT丁远，埃韦尔?施托洛韦，米歇尔J?勒巴 关键教学点无形资产的定义无形资产的确认价值变动研发支出电脑软件财务报表分析无形资产 = 热点关于无形资产的估值和报告一直来都有争议 如何确定无形资产(例如：一个品牌)的客观价值无形资产的定义如何在资产负债表中确认如何处理无形资产价值的变动图 8.1 无形资产问题3 个重要问题表8.1 无形资产在资产负债表中的比重 (1/2)无形资产的主要类别 研发支出商誉其他无形资产专利商标/品牌版权特许经营权许可协议开办费 软件开发足球运动员转会费用递延资产/递延支出什么是商誉?(第13章图 13.4 )图 8.2 商誉和估值差异图 8.3 A公司开办费用会计处理 实际案例 奥地利能源 (奥地利 ，2010-2011)实际案例地中海俱乐部 (法国 – 2011)实际案例蓝色光标 (中国 - 2011) 无形资产的确认支持: 匹配原则 先确认无形资产成本，再根据未来产生经济利益的年限进行摊销 反对: 审慎原则因为无形资产未来产生的经济利益具有不确定性，应当将无形资产的成本在当期费用化 图 8.4 无形资产确认无形资产价值变动的报告无形资产成本在其使用年限的分摊过程叫做摊销(amortization), 而不是折旧(depreciation) 无形资产价值变动的报告有三种可能 对无形资产成本进行摊销 确认资产减值 对无形资产进行重新估价入账 图 8.5无形资产价值变动处理 (不同处理可能) 减值测试IAS 38 (2004更新)IAS 36 (2004更新) ‘资产减值’商誉的减值损失不可以冲回，其他无形资产的减值损失在某些情况下还是可以冲回的 商誉的会计处理IFRS 3 ‘企业合并’ (2004, 2008更新)不进行摊销每年进行减值测试 (IAS 36 ‘资产减值’)减值损失不可冲回(其他无形资产的减值损失在某些情况下还是可以冲回的)图 8.6无形资产价值变动处理(IASB)图 8.7 IFRS 和 US GAAP对商誉处理的比较客户清单独立获得的客户名单可以被确认为资产并进行摊销内部产生的客户名单不应确认为无形资产(IAS 38, 2004, § 63)因为内部产生的客户名单的支出不能与整个业务开发成本区分开来 (IAS 38, 2004, § 64)购买方可能会确认一些以前在被购买方的财务报表中未确认的资产和负债，例如，购买方确认取得的可辨认无形资产(如商标、专利权或客户关系)，被购买方鉴于这些都是内部生成的，故之前并未在其财务报表中作为资产确认，而是将相关的成本计入费用 (IFRS 3, 2008, § 13)实际案例蓝色光标 (中国 – 2011) (1/3)实际案例蓝色光标 (中国 – 2011) (2/3)实际案例蓝色光标 (中国 – 2011) (3/3)实际案例地中海俱乐部 (法国 – 2011)研发支出的会计处理要点定义研发支出的会计处理报告研发支出研发支出的定义(1/2)IAS 38 (IASB 2004b: § 8):研究 是指为获取新的科学或技术知识并理解它们，而进行的具有创造性和有计划的调查 开发 是指在开始商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产新的或具有实质性改进的材料、装置、产品、工序系统或服务 研发支出的定义(2/2)一些国家将研究活动区分为基础研究和应用研究，并采用不同的报告方式:纯基础研究是指为了获得新的科学技术知识而进行的实验理论研究，而没有特殊的应用目的 应用研究是指为获得新的科学技术知识直接服务于实际应用的原创性或关键性调研 研发支出的会计处理根据审慎原则，默认立场是将研究和开发成本在发生的时候费用化 在某些特殊情况下，一些开发(和应用研究，如果有区分基础研究和应用研究的话)成本也可能被资本化，计入无形资产 研发支出资本化的争议(1/2)支持研发支出资本化 支持研发支出资本化者认为研发支出与未来年度产生的经济利益相关(匹配原则) RD 研发支出应当资本化，而不是当期费用化研发支出资本化的争议(2/2)反对研发支出资本化研发支出带来的未来经济利益不能客观衡量，而且具有不确定性根据审慎原则，应当将研发支出在当期费用化 是否需要将研发支出资本化?IAS 38 (IASB: 2004b: § 57)开发阶段‘当且仅当主体能证明以下所有各项时，开发(或内部项目的开发阶段)产生的无形资产应予确认’ [6 个条件]理论上，如果以上6个条件都满足，应当将研发支出资本化在实务中，企业还有很多的操作空间，因为这六个条件判断都非常主观…IASB 规定的6个条件 (1/2)(a)完成该无形资产以使其能使用或出售，在技术上可行 (b)有完成该无形资产并使用或出售它的意图 (c)有能力使用或