(财务报表分析课件)第四篇 章会计原则和期末调整.pptxVIP

第四章会计原则和期末调整财务报告与分析：一种国际化视角 PPT丁远，埃韦尔?施托洛韦，米歇尔J?勒巴 关键教学点会计原则 期末分录调整 报告分录调整 更正错误 关账 会计原则使用者必须理解会计报告的含义 “游戏规则”的必要性“游戏规则” = 会计准则GAAP = 通用会计准则四大类别(见图4.1)图 4.1 会计原则会计原则的主要目标：真实和公允的反映真实和公允并没有官方统一标准的定义 真实:报表没有被造假，没有伪造和掩盖企业期末真实的财务状况和当期真实的利润或亏损公允:会计系统为所有的使用者提供完整、无偏差及相关的信息来帮助他们做出决策客观性 不可抵消原则禁止抵消不同交易之间相反的交易变动 例如: 从一个银行账户提取的金额和从另一个银行账户存入的金额相等 对同一个供应商的应付账款和应收账款信息质量实质重于形式评估项目是否符合资产、负债和权益的定义时，需要注意其实质和经济现实，而不是仅仅注意其法律形式例子: 融资租赁 (见第12章)信息质量忠实反映信息必须忠实可靠地反映交易活动 潜在困难：如何确认需要计量的交易活动 如何确定交易活动的计量方法 信息质量重要性和归纳 如果项目的省略或误报会单独或共同地影响使用者根据财务报表作出的经济决策，则该项目是重要的 每个重要的项目应当在财务报表内单独列报 审慎原则审慎原则 财务报表的编制者“必须考虑到许多事项和情况下必然会有的不确定因素，例如：有疑问的应收账款的可收回程度设备大概的使用年限可能发生要求保修的次数...编制财务报表时遵循审慎原则 审慎原则权责发生制 权责发生制：要求企业在事件发生时记录，而不是与这一事件有关的现金收付时记录 除现金流量信息外，主体应按权责发生制会计编制其财务报表 会计分期 会计期 一个会计期是由企业的经营周期来决定的 在衡量一个企业的利润时都是按照不同的时间段来完成的 会计分期持续经营 假设:企业的期望生命超过会计期 在编制财务报表时假设企业是持续经营的 (除非有特别的理由证明相反的状况成立)用历史成本而不用清算价格衡量资产（资源）或负债价值 会计分期会计方法的一致性 会计报表在不同的时期采用一致的会计方法便于使用者了解企业的经营趋势和变化 不同会计期财务报表的列报和分类方式应当保持一致 期末分录 会计原则要求确认属于同一会计期的所有业务 一些发生在会计期内的业务只和时间的进程有关，不能够通过实物或电子的原始凭证进行记录 其它一些事件跨越两个会计期，需要在两个会计期内进行分割 当存货和一些资产的现值低于成本价时必须进行调整 期末分录的必要性(年度、半年度、季度和月度)图 4.2 期末分录的主要类别调整分录 会计期? 正常经营周期年度财务报表必须进行编制 关账日期 区分判定业务活动中哪些属于本期 哪些属于下一期年末调整都和时间的影响有关 图 4.3 调整分录收入收入确认原则：收入只在发生的时候影响利润，而不是收到现金的时候 净收益必须只能包括本期内已经实现的收益调整已经实现但没有被记录的收入 调整收到但未实现的收入 图 4.4 已入账但未实现的收入 费用配比原则：费用对本期净收益的影响应以本期消耗的费用为准，而不取决于该费用是在哪一期被支付净收益只包括那些在本会计期为产生收入而相应消耗的费用 调整已消耗但未入账的费用 调整已支付但未消耗的费用 图4.5 预付费用固定资产账户的价值调整 折旧：将有形固定资产的成本进行分摊的过程配比原则的应用 备抵账户 (‘累计折旧’)图 4.6 折旧的会计处理 流动资产账户的价值调整审慎原则 市值与成本孰低原则 提取准备金 不记录潜在利得 图 4.7 准备金费用的入账调整分录的报告 (KPN, Abercrombie China Unicom)飞利浦 (荷兰 - 2011)中集集团 (中国 – 2011)阿迪达斯集团 (德国 - 2011)图 4.8 应计收入在X1年的年末入账已实现未确定的收入 例子:由于相关部门工作繁忙造成工作开发票滞后，有一部分特许经营权收入没有入账 图 4.9 X2年应计收入的处理方法 1 – 两笔分录方法 2 – 一笔分录? 期初日 (X2年). 估计的20货币单位的收入记录在X1年? 在原始凭证收到时图 4.10 预收收入在X1年的入账12月15日收到2个月的租金方法 1方法 2? 12月15日：收到租金? 12月31日：调整账户图 4.11 X2年会计分录方法 1 – 预收收入在收到时计入负债，并在结账日做调整方法 2 – 预收收入在收到时全额作为收入，并在之后进行调整(A)2月15日：记录收入（方法1）.(B) 2月15日：调整分录的冲销 (方法2).图 4.12 应计电费-X1年图 4.13 X2年的记录? X2年起始日期.? X2年中收到凭证（确认事件的日期）应计电费的例子 (见图4.12