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关于公允价值应用思考 　　摘 要:公允价值计量乃是财务会计发展的大势所趋,它面向未来,且有可能反映一个企业的价值。公允价值应用普遍运用于会计和财务报告,经济学家对会计信息的预期是有可能实现的。随着经济的发展,特别是金融资本发展,历史成本会计模式存在明显缺陷,会计理论界和实务界人士越发认识到,有必要在一些业务中采用公允价值作为新的会计计量属性,可以提高会计信息的相关性和可比性,公允价值计量应运而生了。 　　 关键词:公允价值;会计信息;会计计量;相关性 　　 　　我国《企业会计准则第22号――金融工具确认和计量》定义是:“公允价值,是指在公平交易中,熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。在公平交易中,交易双方应当是持续经营企业,不打算或不需要进行清算、重大缩减经营规模,或在不利条件下仍进行交易。” 　　一、推进公允价值应用的必要性 　　基于当前的社会现实和对公允价值会计的争论,应终止还是应推进公允价值会计的应用是需要首先探讨的问题。 　　(一)公允价值披露的要求能够提高财务报告质量 　　由财政部发布的中国注册会计师审计准则第1322号-公允价值计量和披露的审计明确提出企业必须作出公允价值的计量和披露。受公允价值计量需要详细披露的限制,企业披露信息的透明度增强,从而使得企业利用会计计量属性来操控利润的空间和范围大大缩小。而在财务报告质量的评价中,企业的可操控性应计利润与企业资产的比值越高,其财务报告质量就越低;反之,可操控性应计利润越小,企业的财务报告质量就越高。因此,公允价值应用与财务报告质量高度相关,要提高财务报告质量,需要推进公允价值的应用。 　　(二)公允价值应用可与资本市场形成联动效应 　　采取公允价值的计量模式,能够客观地披露企业的财务信息,特别是对金融工具、衍生金融工具运用公允价值,就像“体温表”一样能够随时反映出资本市场是“高温”还是“低温”,及时揭示财务风险,使投资者能公正、合理地评估企业的价值而作出正确的决策,从而充分发挥资本市场的投融资功能,进而促进资本市场的进一步完善和发展。同时,资本市场的发展和完善,又可以??一步提高公允价值估值的准确度,使公允价值计量的大环境越来越完善,其计量也就越来越可靠。 　　二、实行公允价值计量的目的 　　由于历史成本计量的会计信息缺乏相关性和及时性,财务报告过度关注历史、成本和利润,忽视未来现金流量,而公允价值计价具有高度的相关性,受到了人们的高度重视。 　　(一)公允价值具有很强的相关性,直接客观的反映企业资产的价值,并保持“随行随市”保证企业会计信息有用性。有利于企业资本的保全,当企业的生产能力采用公允价值计量时,不管何时耗费,均按现行市价和未来现金流量现值进行核算。 　　(二)使企业的会计收益更加的更加真实、全面。公允价值计量既要计量资产和负债在资产负债表中的的公允价值,也要计量公允价值变动所造成的利益和损失。这样能更确切的反映企业的经营能力、偿债能力及所承担的财务风险,更合理地反映企业的财务状况和企业的真实收益,可以全面评价企业当局的经营业绩。 　　(三)有利用解决企业经营者的短期行为与企业长期发展的问题,使经营者以单纯的利润为中心转变为以提升企业的市场价值为中心,立足于长期发展。公允价值具有国际通用性。近年来,国际经济一体化趋势在加速,一国的经济要发展,必须融入国际经济潮流。我国加入WTO后,将促使我国的会计标准在主要方面与国际惯例相协调,便于外国投资者更好地了解我国企业的财务状况、经营成果和发展潜力。由此可见,公允价值的运用恰能顺应国际经济一体化和会计准则国际化的这一潮流。 　　三、公允价值应用应当关注的问题 　　(一)现阶段我国在运用公允价值方面应关注的问题 　　1.公允价值准确获取的条件尚不完全具备,公允价值仍难公允 　　基于活跃市场的交易价格,获取的难度最小,但在某些特殊情况下,会出现市场价格失灵的现象,如处于财务困难的企业之间、关联方企业之间发生的交易价格,在市场信息不充分的情况下,容易形成操纵利润的行为。而对于一些长期资产来说,一般没有活跃交易市场,获取这些资产的公允价值信息要求会计人员进行大量的职业判断,特别是商誉的判断更为复杂,最终结果可能更多体现的是企业管理层的意志和会计人员的估计。 　　2.公允价值使企业盈余管理弹性增强,可能成为企业操纵利润的手段 　　由于公允价值的运用在某些方面涉及弹性判断,给企业管理层进行利润操纵留下了可乘之机。如长期股权投资准则规定,对于按权益法核算的投资,当投资成本大于取得被投资单位可辨认净资产公允价值份额时,不调整投资成本;当投资成本小于取得被投资单位可辨认净资产公允价值份额时,其差额计入当期损益,同时调整投资成本。笔者认为,在被投资单位净资产公允价值的确定过程