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关于完善企业内部控制探讨 　　中图分类号：F270 文献标识：A 文章编号：1009-4202(2011)06-000-02 　　摘 要 企业要想更好地实现企业的经营目标就必须加强企业制定内部控制制度的建设与完善，只有合理确定企业内部控制目标，并采取有效的控制方法与措施，才能真正提升企业的市场竞争能力，才能规范财务管理，才能切实防范会计违法犯罪，才能有效规避经营风险。 　　关键词 内部控制目标 组成部分 建设性意见 　　 　　随着现代企业制度的不断完善，企业作为市场的基础正在以其独立经营及利益主体的身份，参与市场竞争。如何建立和规范企业内部控制体系，强化内部财务控制机制以达到增强企业竞争实力，从而提高经济效益，成为企业最关注的问题，本文拟从内部控制制度内涵入手对企业内部控制制度的建立和实施做以下探讨。 　　一、企业内部控制制度概念的定义及其标准 　　所谓内部控制，是在内部相互监督、相互牵制的基础上，由企业管理人员在经营管理实践中创造，并经审计人员进行理论总结而逐步完善的自我监督和自行调整体系。COSO报告中，把内部控制定义为：内部控制是由企业董事会、管理当局和其他员工实施的，为保证财务报告的可靠性、经营的效率效果以及现行法规的遵循等目的达成而提供合理保证的过程。 　　控制活动是人们较早关注的方面，它包括确保管理层指令得以实施的政策和程序，即批准和授权、核对会计分录、检查业绩、风险披露限制、职责划分、生产安全等。控制的原则是：避免由“相关人士”组成的团体从头到尾控制某个操作或交易。信息与交流是整个内部控制系统的生命线，为管理层监督各项活动和在必要时采取纠正措施提供了保证。监控，意在评估内部控制，贯穿于经营活动之中，具有一定的超然独立性。监测的实施途径可以是内部审计，也可以是内部控制自我评估。前者的实施人是独立的职能部门，而后者是由管理部门和员工完成的。 　　二、当前企业内部控制薄弱的表现和成因 　　目前许多企业内部控制比较薄弱，内控功效表现紊乱、机制失衡，经过归纳总结，企业内部控制薄弱主要表现在以下几个方面： 　　（一）虽建立内部???制制度但未有效执行。内部控制表现在各项业务的执行上就是由不相容岗位人员按照一定的授权完成业务流程并留下相应轨迹，而在具体的管理活动中，许多企业存在业务授权（管理职能）、业务执行（保管职能）、业务记录（会计职能）、业绩检查（监督职能）兼容现象；重大事项的决策和执行没有很好的分离制约，存在无标准操作现象；使得管理力度层层递减，管理效应层层弱化，从而造成企业竞争力降低，经济效益下滑。 　　（二）会计信息失真。近年来，企业由于会计工作秩序混乱、核算不实而造成的信息失真现象较为严重。财务主管们似乎将全部的精力都集中在了几张财务报表上，可是却忽视了生成财务报表的会计内部控制。比如常规性的印单（票）分管制度，重要空白凭证保管使用制度及会计人员分工中的相互制约、相互牵制原则等得不到真正的落实，再加上经济往来中审查制度不健全等，造成资产不清、债务不实等等。 　　（三）费用支出失控。如某些企业为了搞活经济，允许部门经理开支一定比例的业务费用，但对这部分费用的适用范围无明确规定，更无约束监督机制，导致部门经理大手大脚，挥霍浪费，使本来微利的企业出现亏损，本来亏损的企业雪上加霜。 　　（四）违法违纪现象时常发生。如有的企业主管财务的领导、业务经办人员、财会人员利用内控不严的漏洞大量收受贿赂、贪污公款，挪用、盗窃资金，或与企业外部不法商人相勾结，利用虚假发票，非法侵占企业资金等。 　　造成企业内部控制薄弱的原因是多方面的，但主要原因是： 　　（一）企业内部控制制度不完善，执行不得力。目前相当一部分企业对建立内部控制制度不够重视，内部控制制度残缺不全或有关内容不够合理：会计岗位设置和人员配置不当，业务交叉过杂，会计人员兼职过多，职责不明；会计的事前审核、事中复核和事后监督流于形式；有相当一部分企业没有建立内部审计机构，已建立内部审计机构的企业也未能充分发挥应有的作用，内部审计工作得不到应有的重视和支持。 　　（二）考核企业干部政绩、业绩机制不完善。长期以来，对企业干部政绩、业绩考核以目标利润完成情况为主要依据，缺乏对其他相关指标的综合考察。 　　（三）会计人员素质较低。近几年来，会计队伍迅速扩大，但对会计人员的思想教育、业务培训没有跟上，有些培训流于形式，根本起不到提高会计人员素质的作用。 　　（四）外部监督乏力。为了加强监督，我国已形成了包括政府监督和社会监督在内的企业外部监督体系。然而，如此大的一个监督体系其监督效果却不尽如人意。 　　三、完善我国企业内部控制制度的政策建议 　　（一）健全管理机构，明确管理权责。建立和完善现代企业制度，实行规范的法人治理结构是国企改革的方向。现