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CAS 18--所得税 Contents 【例题】某企业一项固定资产原价120万元，假设会计折旧年限为4年，税法折旧年限为3年，不考虑净残值，会计与税法均按直线法计提折旧。则会计上每年计提30万元的折旧，税法上每年计提40万元的折旧。如何确定账面价值和计税基础，如何进行所得税会计处理？ 资产负债表 一、所得税费用　　 利润表中的所得税费用由两个部分组成：　　 所得税费用＝ ＋  　（一）当期所得税（当期应交纳的所得税）　　当期所得税，是指企业按照税法规定计算确定的针对当期发生的交易和事项，应交纳给税务部门的所得税金额，即：　　●当期所得税＝当期应交所得税 ＝ × 适用税率　当期应纳税所得额，是在会计利润的基础上，按照税收法规的要求进行调整得到的。　　借：所得税费用　　　　贷：应交税费——应交所得税 （二）递延所得税（递延所得税资产和递延所得税负债）　对于资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差异应确认为暂时性差异， 分录通常为：　　 借：递延所得税资产　　　 贷：所得税费用　注意：此时，当期所得税费用减少，故这种情况又称为递延所得税收益；　　 或作分录：　 　借：所得税费用　　　 贷：递延所得税负债　注意：此时，当期所得税费用增加，故这种情况又称为递延所得税费用。 Click to edit title style 资产负债表债务法 两层含义：资产负债表法；债务法 递延所得税： 即递延所得税资产及递延所得税负债的当期发生额。 用公式表示即为：递延所得税 ＝（期末递延所得税负债－期初递延所得税负债） －（期末递延所得税资产－期初递延所得税资产） 【例题】某企业一项固定资产原价120万元，假设会计折旧年限为4年，税法折旧年限为3年，不考虑净残值，会计与税法均按直线法计提折旧。则会计上每年计提30万元的折旧，税法上每年计提40万元的折旧。如何确定账面价值和计税基础，如何进行所得税会计处理？ 假设会计利润为100万元，不考虑其他因素， 【拓展】将上例改为会计折旧年限3年，税法折旧年限4年，其他条件不变。则第一年年末资产的账面价值小于计税基础，产生的是可抵扣暂时性差异。 练习： 某公司2007年利润总额为1 000万元，适用的所得税税率为33％，根据2007年颁布的企业所得税税法，自2008年1月1日起适用的所得税税率变更为25％。2007年发生的交易事项中，会计与税收规定之间存在差异的包括： （1）当期计提存货跌价准备80万元； （2）年末持有的可供出售金融资产当期公允价值上升200万元。（3）当年确认持有至到期国债投资利息收入40万元。 假定该公司2007年1月1日不存在暂时性差异，预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额。该公司2007年度利润表中列示的所得税费用为（ ）万元。 A.323.2 B.343.2 C.333.2 D.363.2 【正确答案】：A【答案解析】： 应交所得税＝（1 000＋80－40）×33％＝343.2（万元） 应确认递延所得税资产＝80×25％＝20（万元） 应确认递延所得税负债＝200×25％＝50（万元 所以2007年度利润表上的所得税费用 ＝343.2－20＝323.2（万元）。 * * 应交税费 递延所得税资产 Add Your Text in here 所得税费用 　所得税费用的确认和计量 主要涉及四个账户： 递延所得税负债 第一年年末：账面价值＝120－会计累计折旧30＝90万 第一年年末：计税基础＝120－40＝80（万元） 　　　　应纳税暂时性差异可理解为： 账面价值90万元 计税基础80万元，产生应纳税暂时性差异。 本期少交了税，将来需要多交税，即将来应纳税。 报表显示： 非流动负债： 递延所得税负债： 利润表 所得税费用： 应交税费： 流动负债： 收入费用的配比原则 税法 最值得一提： 未来应付的现金流 税法与会计准则 相分离 （假设当期利润200万元,25%，无纳税调整项目） 47.5 2.5 50 当期所得税 递延所得税 应交所得税 应纳税所得额 第一步 第二步 第三步 判断 应纳税 暂时性差异 可抵扣 暂时性差异 确认 递延所得税负债 递延所得税资产 所得税费用 比较 资产/负债账面价值计税基础 从资产负债表出发 产生背景：国际会计发展趋势 ——以资产负债观取代收入