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话题四 让钱来找钱 对外投资的核算 学习目标 1. 了解交易性金融资产的概念及特点；掌握交易性金融资产的核算方法。 2．了解持有至到期投资的概念及特点；持有至到期投资的核算方法。 3．了解长期股权投资的概念及核算范围；掌握长期股权投资的核算方法。 学习重点 交易性金融资产、长期股权投资的成本法及权益法的核算。 探寻一 交易性金融资产怎样核算 【华强的问题】 2016年1月，中兴有限责任公司发生如下投资业务： （1）1月7日，购入深蓝公司有表决权的股票100万股，占深蓝公司股份的5%该股票，准备股票升值后出售，每股买入价为8元，其中每股含已宣告分派但尚未领取的现金股利0.20元；另外公司在购买股票时还支付相关税费1万元，款项均由银行存款支付。 以赚取差价为目的购入深蓝公司股票，应按交易性金融资产进行核算。（单位：万元）编制会计分录如下： 借：交易性金融资产——深蓝（成本）780 [（8－0.2）×100 取得时的公允价值] 应收股利—深蓝 20 [（ 0.2×100 取得时已宣告尚未支付的股利或利息] 投资收益 1 （交易费用直接计入当期损益） 贷：银行存款 801 （2）2016年2月15日，公司收到1月7日所购深蓝公司股票宣告分派的现金股利20（0.2×100）万元。 编制会计分录如下： 借：银行存款 20 　　贷：应收股利——深蓝 20 （收到买价中包含的股利/利息） （5）2016年8月8日公司出售所持有的深蓝公司的股票100万股，每股售价8.20元。（出售价格大于交易性金融资产账面价值） 编制会计分录如下：分步确认投资收益 ①按售价与账面余额之差确认投资收益 借：银行存款 820 ［出售价款］（8.20×100） 　贷：交易性金融资产——成本 780 　 交易性金融资产——公允价值变动 30 　　 投资收益 10 （实际收款）820万与账面余额的差额 　②按初始成本与账面余额之差确认投资收益/损失 　借：公允价值变动损益 30 　 贷：投资收益 30 （6）假设按6月30日公司所持有的深蓝公司的股票的市场价格为7.60元/股核算，2014年8月8日公司出售所持有的深蓝公司的股票100万股，每股售价7.50元。（出售价格小于交易性金融资产账面价值） 编制会计分录如下：分步确认投资收益 ①按售价与账面余额之差确认投资收益 　借：银行存款 750 ［出售价款］（7.50×100） 　　 交易性金融资产——公允价值变动 20 投资收益 10 （ 实际收款）750万元与账面余额760万 元的差额 贷：交易性金融资产——成本 780 ②按初始成本与账面余额之差确认投资收益/损失 　借：投资收益 20 　 贷：公允价值变动损益 20 【研究讨论】 1.你知道哪些投资属于交易性金融资产吗？ 2.交易性金融资产从购入至处理的短暂投资期内应如何核算？ 【经验分享】 一、交易性金融资产的概念及特点 （一）交易性金融资产的概念 （二）交易性金融资产的特点 二、交易性金融资产的核算 【问题解答】 1. 以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券和基金等应按交易性金融资产核算。 2. 交易性金融资产按取得时的公允价值核算，支付价款中包含的已宣告尚未放发的现金股利计入应收项目，资产负债表日核算公允价值的变动。 探寻二　持有至到期投资怎样核算 【华强的问题】 中兴有限责任公司2016年6月份发生如下投资业务： （1）1月3日，购入江南公司2016年1月1日发行的3年期债券，票面利率为12%，债券面值1 000元，企业按1 050元的价格购入100张，没有发生其他费用。该债券每年付息一次，最后一年还本金并支付最后一次利息。编制会计分录如下： 借：持有至到期投资——成本 100 000 　　　　　　　　　——利息调整 5 000 　贷：银行存款 105 000 （2）1月6日，购入月欣公司2016年1月1日发行的5年期债券，票面利率为8%，债券面值1 000元，企业按980元的价格购入100张，没有发生其他费用。该债券每年付息一次，最后一年还本金并支付最后一次利息。编制会计分录如下： 借：持有至到期投资——成本 1