税务筹划讲义（第四篇 章 营业税）.ppt

第四章 营业税的税收筹划;4.1 营业税纳税人的税收筹划;可以利用特定劳务提供地的可移动性，将劳务提供地转移至境外，从而避免成为营业税的应税劳务。 【案例4-1】境内A公司受托为某建设单位建筑设计，设计费500万元。 【解析】①筹划前：A应纳营业税＝500万元×5%＝25万元。 ②筹划方法：A公司将该业务交由其在香港地区的全资子公司B进行。 ③节税效果分析：B免征营业税。该案例就是充分利用了特定劳务提供地的可移动性的特点，将劳务服务提供地移至境外，以避免成为我国营业税应税劳务。;4.1.2 规避独立核算;【案例4-2】：江北省某市有一家在省内非常著名的总裁训练营，这家机构主要为省内的一些企业提供各类学科前沿知识的培训，并在这些总裁学习期考核结束后，颁发江中科技大学的结业证书，一年每个学员的收费标准为28 000元，每年这家机构招生规模约为100人。但是江中科技大学要从每个学员的学费中收取30％的管理费即8 400元。;;;【案例4-3】冠华公司欲提供其拥有一块土地的使用权，高斯公司提供资金，二者计划合作修建一幢房屋，假设高斯公司共出资1800万，建筑业成本利润率为10%。;第二种方式：“合作经营”。冠华公司以土地使用权，高斯公司以货币资金入股成立合营企业，合作建房，房屋建成后双方采取了风险共担、利润共享的方式。根据营业税税法规定：以无形资产投资入股，参与各投资方的利润分配，共同承担投资风险的行为，不征收营业税。所以，在投资入股的时候双方都不缴纳营业税。 由此可见，选用合作经营的方式，就可避免成为营业税的纳税人，双方都可以节约营业税，实现节税的目的，所以双方应选择第二种方式。;4.2 营业税税率的税收筹划;4.2.2 兼营营业税不同税率经营行为的税收筹划;;4.3 营业税计税依据的税收筹划;;;;4.3.1 建筑业计税依据的税收筹划;【案例4-5】某单位建造一座楼房，将工程承包给兴业公司，工程承包价600万元。如果采取包工不包料方式，工程所需材料由建设单位购买，材料价款为400万元。如果工程所需原材料由施工方购买，即采取包工包料方式，施工方可以利用自己熟悉建材市场的优势，在保证质量的前提下，以较低价格购买???需原材料，材料价款300万元。;【解析】①包工不包料方式下，工程承包金额与原材料费合计为 1 000万元，兴业公司应纳营业税额为：（600＋400）×3%＝30（万元） ②包工包料方式下，工程承包金额（承包价和材料费合计）为900万元，则施工企业应纳营业税为：900×3%＝27（万元） ③可见，采取包工包料方式兴业公司可少交营业税3万元。 如果在包工包料方式下，工程承包金额（承包价和材料费合计）也是1 000万元，则施工企业应纳营业税30万元（与“包工不包料”纳税额相同），但税负还是比包工不包料方式轻，因为包工不包料方式的400万元原材料相应12万元的营业税仍然由施工企业承担。;（二）合作建房的税收筹划;【案例4-6】甲、乙两企业合作建房，甲提供土地使用权，乙提供资金。双方约定，房屋建好后按5：5的比例分配房屋。工程完工后，经有关部门评估，该建筑物价值1 200万元，则甲、乙各分得600万元的房屋。;;（三）安装工程的税收筹划;【案例4-7】某建筑公司中标黄河宾馆一项建筑安装工程，含电梯、中央空调、土建及内外装修在内，总造价共2 600万元。其中，电梯价款80万元，中央空调价款180万元，土建及内外装修价款2 340万元。对该项业务进行税收筹划。;（四）工程承包公司的税收筹划;;【解析】（1）方案一：乙公司未与甲单位签订承包建筑安装工程合同，而只是负责工程的组织协调业务，丙支付乙公司服务费用100万元。 丙公司应缴纳营业税＝1 100万元×3%＝33万元 乙公司应缴纳营业税＝100万元×5%＝5万元 （2）方案二：乙公司直接和甲公司签订合同，合同金额为1 100万元。然后，乙公司再把该工程转包给丙公司，分包款为1 000万元。 乙公司应缴纳营业税＝（1 100万元－1 000万元）×3%＝3万元 乙公司代扣代缴丙公司营业税＝1 000万元×3%＝30万元 通过税收筹划，采用方案二，乙公司可以少缴纳2万元的税款，丙公司也可以少缴纳3万元税款，业务的主动权在乙的手中，双方获益。;（五）价外费用的税收筹划;【案例4-9】某房地产公司开发居民住宅楼一幢，预计房款收入为40 000万元，同时，需要代收天然气、有线电视初装费用以及公共设施维修基金共计8 000万元。如果其代收，那么营业税及附加＝（40 000＋8 000）×5%×（1＋7%＋3%）＝2 640（万元）。;4.3.2 运输业计税依据的税收筹划;;【案例4-10】甲运输公司与兴业公司签订货物运输合同，运输公司负责将兴业公司货物运往加拿大A地，总运费为120