第九篇 章 印花税 马海涛《中国税制》（第四版）ppt.pptVIP

第九章 印花税 本章内容 第一节 印花税概述 第二节 印花税的征税范围和纳税人 第三节 印花税的计税依据、税率和减免税 第四节 印花税的计算方法和征收管理 第一节 印花税概述 一、印花税的概念 (一)定义 印花税是对经济活动和经济交往中书立、使用、领受应税凭证的单位和个人征收的一种税。 (二)演变过程 印花税1624年始创于荷兰. 我国的印花税是由北洋军阀政府于1912年首次开征的； 1950年公布了印花税条例，在全国范围内开征印花税； 1953年和1956年两次修订条例； 1958年印花税并入了工商统一税； 1988年《印花税暂行条例》。 二、印花税的特点 1. 征税范围广; 2.税率低,税负轻; 3.纳税人自行完税。 三、开征印花税的意义 1.可为国家建设积累资金 。 2.可以促进社会主义市场经济新秩序的建立 。 3.有利于培养纳税人的自觉纳税意识 。 第二节 印花税的征税范围和纳税人 一、征税范围 印花税的征税范围，在《印花税暂行条例》中已明确规定了税目。一般地说，列入税目的就要征税，未列入税目的就不征税。 其征税范围具体包括： 1.购销合同； 2.加工承揽合同； 3.建设工程勘察设计合同； 4.建筑安装工程承包合同； 5.财产租赁合同； 6.货物运输合同； 7.仓库保管合同； 8.借款合同； 9.财产保险合同； 10.技术合同。 11.产权转移书据； 12.营业账簿； 13.权利、许可证照。 6.货物运输合同的计税依据为取得的运输费金额(即运费收入)，不包括装卸费。 7.仓储保管合同的计税依据为仓储保管费用。 8.借款合同的计税依据为借款金额。 9.财产保险合同的计税依据为保险费收入。 10.技术合同的计税依据为合同所载金额。 11.产权转移书据的计税依据为书据所载金额。 12.“营业账簿”税目中记载资金的账簿的计税依据为“实收资本”与“资本公积”两项的合计金额。其他账簿的计税依据为应税凭证件数，即账簿的本数。 13.权利、许可证照的计税依据为应税凭证件数。 二、税率 印花税的税率有两种形式，即比例税率和定额税率。 （一）比例税率 各类合同以及具有合同性质的凭证、产权转移书据、营业账簿中记载资金的账簿，适用比例税率；并且分为0．05‰、0.3‰、0.5‰、l‰四个档次。 1.适用0．05‰税率的为“借款合同”； 2.适用0.3‰税率的为“购销合同”、“建筑安装工程承包合同”、“技术合同”； 3.适用0.5‰税率的是“加工承揽合同”、“建筑工程勘察设计合同”、“货物运输合同”、“产权转移书据”、“营业账簿”税目中记载资金的账簿； 4.适用1‰税率的为“财产租赁合同”、“仓储保管合同”、“财产保险合同”、“股权转让书据”。 （二）定额税率 权利、许可证照”和“营业账簿”税目中的其他账簿，适用定额税率，均为按件贴花，税额为5元。 三、减免规定 根据税法规定，下列凭证免纳印花税： 1.已缴纳印花税凭证的副本或抄本； 2.财产所有人将财产赠给政府、社会福利单位以及学校所立的书据； 3.国家指定的收购部门与村民委员会、农民个人签订的农副产品收购合同； 4.无息、贴息贷款合同； 5.外国政府或国际金融组织向我国政府及国家金融机构提供优惠贷款所立的合同； 6.房地产管理部门与个人签订的用于生活居住的租赁合同； 7.农牧业保险合同； 8.特殊货运凭证，包括军事物资运输凭证、抢险救灾物资运输凭证、新建铁路的工程临管线运输凭证； 9.自2008年11月1日，对个人销售或购买住房暂免征收印花税。 第四节 印花税的计算方法和征收管理 一、应纳税额的计算 （一）按比例税率征收的 1.合同和具有合同性质的凭证以及产权转移书据： 应纳税额=计税金额×适用税率 2.资金账簿： 应纳税额=（实收资本+资本公积）×适用税率 （二）按定额税率征收的权利、许可证照和其他账簿： 应纳税额=应税凭证件数×单位税额 例题： 某企业某年发生以下业务事项： （1）与银行订立一年期借款合同一份，所载金额500万元； （2）与A公司订立产品购销合同一份，所载金额130万元； （3）与C公司订立转让技术合同，所载金额80万元。 （4）实收资本比上一年增加200万元，其他营业账簿15本； 请计算该企业该年度应缴纳的印花税。 （1）订立借款合同应纳税额=5000000×0.05‰＝250（元） （2）订立购销合同应纳税额=1300000×0