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对于完善我国个人所得税思考 　　［摘要］完善个人所得税对于构建和谐社会具有重要作用。本文主要论述我国个人所得税的改革历程，分析个人所得税制目前存在的主要问题，并提出完善个人所得税制的建议。 　　［关键词］个人所得税税率免征额税收指数化 　　胡锦涛总书记在十六届六中全会中提出构建社会主义和谐社会的宏伟蓝图。和谐社会是公平的社会，是安定团结的社会，是贫富差距缩小的社会。改革开放以来, 我国经济社会的发展有两个较为显著的特点:一方面经济快速发展, 人民群众的生活水平不断提高;另一方面, 由于多种原因，个人收入差距也越来越明显。正因如此, 收入分配制度改革得到了中央的高度重视，2005 年10 月27 日第十届全国人民代表大会常务委员会第十八次会议对《个人所得税法》进行了第三次修正，拉开了个人所得税制改革的帷幕。 　　 　　一、个人所得税的作用及我国个人所得税的改革历程 　　 　　个人所得税是以个人(自然人) 取得的各项所得为征税对象所征收的一种税,作为一种直接税，与其他间接税种比较而言，本身就具有调节贫富差距的天然功能,不易转嫁、税负比较公平的特点,一种良好的个人所得税制度，在促进社会公平、增进社会和谐稳定方面都具有十分重要的作用。个人所得税在我国税收体系中已经成为我国第四大税种，既是筹集财政收入的重要来源,又是调节个人收入分配的重要手段。因此，在构建和谐社会的过程中，可以通过个人所得税来调节个人收入、调节社会贫富差距，进而有效地促进社会公平，使个人所得税的调节功能在中国构建和谐社会的伟大工程中得到有效地发挥作用。我国的《个人所得税法》诞生于1980年，当时的个人所得税800元起征点是相当高的, 实际上难以起到调节个人收入的作用。因此，个人所得税在1986 年后就成为对在中国的外籍人员征收的一种涉外税收, 而对中国国内公民征收的个人所得税则按国务院颁布了《个人收入调节税暂行条例》执行。1986年1月, 国务院对我国城乡个体工商业户也单独立法征收所得税，颁布了《城乡个体工商业户所得税暂行条例》。因此, 当时形成了个人所得税三税并存的格局。为适应经济形势的发展要求,1993年10月31日第八届全国人民代表大会常务委员会第四次会议对《个人所得税法》进行了第一次修正,将个人所得税三税合一, 并在课税要素方面进行了一些改进和完善, 从而使我国个人所得税制步入规范与符合国际惯例的轨道。1999年8月30日第九届全国人民代表大会常务委员会第十一次会议通过了第二次修正的《个人所得税法》,使个人所得税应税项目的设计更趋合理。随着国民经济的发展, 我国城乡居民的个人收入水平得到了大幅度的提高, 2005年10月27日第十届全国人民代表大会常务委员会第十八次会议对《个人所得税法》进行了第三次修正, 将个人工资、薪金所得的免征额由800元调整至1600元, 并自2006 年1月1日起施行。 　　 　　二、目前我国现行个人所得税制存在的问题 　　 　　经过第三次修正后的个人所得税制度进一步完善, 但我国现行的个人所得税制在实际运行过程中, 仍暴露出了不少与当前经济发展不相适应的问题。 　　1.实行分类所得税制，体现公平原则的缺陷。我国现行个人所得税采用分类所得课税模式, 所谓分类所得课税模式就是将纳税人各种所得按照收入性质划分为若干类，对不同类别的所得设计不同的税率和费用扣除标准分别计算征收,这种模式的优点是可以实现分别征收,有利于控制税源、可节省稽征费用特点, 缺点是各类收入所使用的税率不同,导致不同类别收入的税负不同难以体现公平原则。具体表现在以下几方面： 　　（1)横向不公平的产生。对外籍人员、境内、境外工作的中国公民采取不同的费用扣除标准,这就产生了横向不公平。如王某与李某同在一个企业工作,王某是内地人,李某是香港人,都取得工薪收入8000元,应纳个人所得税是不同的，前者应纳(8000-1600)×20%-375=905元，后者应纳[8000-(1600+3200)×15%-125]=355元，同样是工资薪金所得,却实行差别课税，这是不公平的。 　　（2)纵向不公平的产生。1、实际收入相同但收入类型不同，课税不同，会产生纵向不公平。如:工薪收入4000元与取得劳动报酬4000元，工资薪金所得与劳动报酬所得都是勤劳所得，应纳个人所得税却是不同的，前者应纳(4000-1600)×15%-125=235元，后者应纳4000(1-20%)×20%=640元，2、实际收入相同而收入结构不同,也会产生纵向不公平。如两个纳税人, 每月收入同为2400元。其中一个单一为工资、薪金收入, 另一个除了工资1600元外，还有每月(次)800元的劳务收入。从税负来看，前者要比后者每月多纳个人所得税(2400-1600)×10%-25=55元。