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我国会计准则与国际会计准则差异原因分析 　　摘要：经济全球化必然要求会计标准的统一，资本市场、跨国公司和区域经济的发展等正推动着会计准则的国际化。本文首先概述了我国会计准则与国际会计准则差异的相关研究，然后通过对我国会计准则国际协调过程中与国际会计准则的差异原因分析，以期对根据我国的现状制定出适合国情的会计准则提供参考。 　　关键词：我国会计准则　国际会计准则　会计准则国际化　净利润差异 　　国际会计协调已经从强调协调进入到制定全球公认会计准则、实现各国会计准则趋同时代。越来越多的国家会计准则制定机构以积极的态度参与国际会计准则的制定，约有90多个国家和地区已经声称将要采纳国际会计准则编制财务报告。实行国际化的会计标准是资本市场走向成熟的必然要求，也是广大投资者和监管当局迫切希望的。我国资本市场的持续发展和对外开放，迫切需要高质量和国际化会计标准的支持。在此背景下，我国作为最大的发展中国家，如何对待会计准则国际化这一问题不仅引起国际社会的广泛关注，而且关系到我国会计准则的建设和发展走向，并进而影响我国企业在国际上的竞争力。 　　 　　一、我国会计准则与国际会计准则差异的相关研究 　　 　　(一)规范性研究　王清刚(2004)从资本市场和对外贸易等方面论述了我国需要加快会计准则国际化的进程，并从战略角度分析了会计国际化进程中的中国特色问题、与其他经济法规的关系等方面应进行的协调。陈立军(2004)从会计国际化的动因一资本市场的发展、跨国公司的发展和区域经济的发展，以及会计国际化的环境差异一法律制度、政治经济体制和企业资本结构等方面进行了分析。提出会计国际化的过程是各国进行交涉的利益之争的过程，将制度变迁成本作为衡量会计准则国际化的标准，进一步从国家利益和现实障碍两方面探讨我国一方面应积极与国际会计惯例靠拢，另一方面又要充分考虑国情，在准则制定中保留我国会计特色。冯淑萍、应唯(2005)对全球经济一体化背景下会计国际协调的必然性进行了分析，对我国会计国际协调过程中存在的认识误区和协调中应注意的问题进行了阐释??并提出了我国会计标准建设与会计国际协调的策略及建议，指出要正确分析我国会计标准与国际会计标准的差异，积极参与国际会计准则的制定过程，并引导社会各界正确理解会计标准和运用会计信息。汪祥耀、邓川(2005)以澳大利亚会计准则国际趋同为例，介绍了其所采取的一系列积极客观的措施及其相关经验，即在与本国政治法律制度协调并符合本国国情需要的情况下，最大限度地将本国会计准则与国际准则接轨，以期对包括我国在内的主权国家的会计准则国际化提供启示和借鉴。颜延(2004)从无形资产准则国际差异的制度背景方面分析了我国无法直接采纳国际会计准则的原因，并提出解决方案，即保留准则立法主权，逐步接近国际会计准则。 　　(二)实证分析和经验证据　这方面研究的主要结论可以概括为：第一，B股公司按我国会计准则报告的净利润高于按国际会计准则报告的净利润，即国际会计准则报告的净利润更为谨慎。随着我国政府监管水平的提高、会计准则的改进和注册会计师执业水平的提高，两种准则报告的净利润差异程度有所降低，但趋势有起伏且差异程度仍然不低(李树华；李东平2000；桂旋、郝振平2002；凌春华、陈雪萍2004)。第二，同时发行A股和B股的公司差异率比只发行B股的公司高，即投资者主体的差异对会计准则执行有影响。认为AB股公司的流通股投资者既有境内的又有境外的，由于境内投资者主要依据按国内会计准则报告的净利润作出投资决策，管理当局存在着粉饰按国内会计准则编制的报表的动机，故其谨慎性低于按国际会计准则编报的财务报表，净利润的差异就会增大(陆德明、李东平2001；李树华2002；黄海玉2003)。第三，沪市B股公司的差异率高于深市B股公司，分析一是地域关系因素。深圳毗邻香港，深港之间来往十分方便，且深市B股以港元标价与结算，比较容易吸引香港投资者，而且在理解中英文财务报告上一般不存在困难；二是深圳会计改革的基础较好。深圳的会计制度改革走在全国前列，为缩小净利润双重披露的差异提供了良好的基础。三是深市B股公司的股权结构与沪市B股公司的股权结构存在差异，深市B股公司的国家股比例更低，从而有利于执行体现市场经济特征的新会计制度(李树华1997、严海芳2000；陆德明、李东平2001)。四是尽管我国会计改革的趋向是更为谨慎和稳健，但各项资产减值准备一直是影响差异的主要因素(李树华1997；胡志勇、陈国祥1998；Chen、Gul和Su1999)对1998年《股份有限公司会计制度》实施前的研究后得出：坏账准备、存货跌价准备、权益法／成本法、收入确认和汇率并轨等是主要影响因素；蒋义宏、魏刚(2001)，严海芳(2000)，Chen、Sun和Wang(2002)等对1998年《股份