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我国会计师事务所合并中存在问题及建议 　　摘 要：我国会计师事务所合并主要缘于政府推动，在合并中存在一些不规范现象，会计师事务所的质量控制及风险意识不强，注重“资合”轻视“人合”。为此，应遵循市场规则。由会计师事务所自主选择合并对象，提高质量控制与风险意识，注重文化的合并与提井，并加强对合并行为的监督与管理。 　　关键词：审计市场；会计师事务所；合并 　　作者简介：郑丽(1964-)，女，陕西府谷人，吉林大学商学院副教授，研究方向：审计理论； 　　韩丽荣(1963-)，女，吉林梅河口人，吉林大学商学院教授，研究方向：审计理论。 　　中图分类号：F812.2　文献标识码：A doi：10.3969／j.ism.1672-3309(x).2010.12.32　文章编号：1672-3309(2010)12-79-02 　　 　　一、合并是会计师事务所成长的重要方式 　　 　　合并是指两个或两个以上事务所，通过订立协议并履行其他法律手续归并成一个事务所。事务所合并一般采取吸收合并或者新设合并的方式。吸收合并是指一个事务所吸收其他事务所，被吸收事务所解散，吸收事务所继续经营。新设合并是指两个或两个以上事务所合并设立一个新的事务所，合并各方解散。合并是会计师事务所成长的重要方式。纵观世界注册会计师行业发展历程，联合兼并步伐从未间断。为拓展市场，许多声誉卓著的国际会计公司都将合并战略作为扩张的最佳途径。比如。20世纪30年代世界上最大、最著名的“八大”会计公司到40年代的“五大”会计公司，以及21世纪初的“四大”会计公司，无不是联合兼并的结果，而且是跨越国界的扩张和垄断。可以看出，以“五大”(安达信解体后是“四大”)会计公司为核心的国际化发展和全球化行动已经成为国际审计市场的一大趋势。 　　多年来，合并也是我国注册会计师行业普遍存在的一种现象，是我国会计师事务所走向规模化经营道路、打破地域限制、提高市场竞争力的一项重要措施。1998年，以脱钩改制为契机，北京市规模最大的两家会计师事务所北会和京都联合为北京京都会计师事务所，标志着我国注册会计师行业正式揭开了实质性合并、重组的序幕。2C00年，为适应我国资本市场发展壮大以及大型国有企业专业服务需求提高的要求，中国注册会计师协会启动了以会计师事务所上规模、上水平为内容的结构调整，在行业内掀起了合并浪潮。为此，财政部发布了《会计师事务所扩大规模若干问题的指导意见》等文件，明确了事务所扩大规模的指导思想和具体操作程序。允许事务所采取“新设合并、吸收合并和整体吸收专业人员”的方式进行整合。事务所形成了强强合并、强弱合并、同城合并、省内异地合并以及跨省合并等形式多样的合并模式。据《2001年中国会计年鉴》记载，截止2001年3月31日，全国共有28个省、市、自治区的407家会计师事务所合并成150家，平均2.7家会计师事务所合并成1家，其中跨省合并的32家，占22％。比如：云南同舟、贵州黔元和河南华为、中兴华合并为注册地在北京的天一会计师事务所，跨越四省(市)的沈阳华伦、北京中伦信、山西高新、吉林华伦、长春恒信和鞍山禹华6家事务所新设合并为华伦会计师事务所等。这次合并在一定程度上改善了行业布局过于分散的局面，提高了审计市场的集中程度，在短时期内形成了一少部分注册会计师和业务收入增长较快的跨地域执业的大型事务所，有利于消除审计活动的地域性，打破地区封锁和部门垄断，促进全国统一审计市场的形成，为打造行业内自己的领军所奠定了基础。2006年9月28日，中国注册会计师协会发布了《关于推动会计师事务所做大做强的意见(征求意见稿)》中提出了行业发展的总体目标，即“用5至10年的时间，发展培育10家能够服务于中国企业走出去战略、提供跨国经营综合性专业服务的国际化事务所；发展培育100家能够为大型企业、企业集团提供综合性专业服务的大型事务所。”由此，国内会计师事务所再次掀起合并浪潮。2010年2月12日，中国注册会计师协会制定发布了《会计师事务所合并程序指引(征求意见稿)》，为事务所合并提供了具体指导。 　　 　　二、我国会计师事务所合并中存在的问题 　　 　　第一，会计师事务所合并缘于政府推动。通过对我国合并历程的回顾，不难发现，合并的主导因素是政府力量的推动。2000年3月。为了推动事务所规模化发展，财政部先后印发《会计师事务所扩大规模若干问题的指导意见》、《会计师事务所合并审批管理暂行办法》、《会计师事务所分所审批管理暂行办法》等文件。2000年6月，财政部、证监会又联合下发《注册会计师执行证券、期货相关业务许可证管理规定》，提高了事务所申请从事证券、期货相关业务资格的准人条件，这一规定第一次从根本上推动了事务所以“保牌”、“保资格”为直接动力的规模化进程，促使原先的100余家证券期