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我国会计师事务所合并阶段特点分析 　　会计师事务所改革和发展专题 　　 　　由于我国会计服务市场向外资开放，具有先进技术和科学管理机制的国际知名会计公司不断涌入，我国会计师事务所面临的竞争压力不断增大。在这种日益严峻的执业环境下，事务所只有走合并之路，壮大自己的实力，并努力树立职业信誉，塑造优良品牌，才能与国际会计公司在国内市场上进行有效的竞争，进而求得生存和发展。 　　 　　自1998年会计事务所脱钩改制以来，我国会计师事务所的发展伴随着不断的合并和重组，资源的重新整合有利于扩大会计师事务所的竞争力。特别是针对为上市公司服务的事务所，可以减轻自身的审计风险。规模扩大后，事务所拥有一批稳定的客户，可保持审计业务的连续性，可以通过利用以前年度审计工作底稿减轻审计工作量，提高搜集和鉴别审计证据的效率，并降低审计成本，增加事务所的利润。此外，还有利于开拓税务、评估和咨询等新业务，从而分散经营风险。 　　一些事务所由于规模小，业务单一，或者过度依赖几家公司，就不可避免地丧失独立判断的能力，在审计中不断迁就客户，甚至与客户共谋提供虚假会计信息，损害广大投资者的权益。这方面的案例层出不穷，“琼民源”、“红光实业”、“银广夏”等事件都是典型。会计师事务所的风险从根本上说是审计市场过于分散造成的，如果让被审对象拥有很大的选择空间，对方总可以找到愿满足其不当意愿的事务所。所以，通过合并是会计师事务所做大做强的主要出路。 　　按照西方专家的分析，大型会计师事务所具有更强的担保能力，即更有能力抵制客户不许披露欺诈行为的压力，由于大型事务所有更多的客户，不会因为失去某个客户而担心生存问题。另外，也避免了规模过小的事务所因审计命运的不确定性而出现短期化行为，以及对审计质量的损害问题（不愿意投入必要的审计人力和财力）。大型事务所因为能够在内部建立健全人才培训机制和质量控制系统，自然有利于保证审计质量。因此，形成少数规模巨大、实力雄厚、信誉卓著的事务所，有利于为我国会计师事务所今后进入国际会计服务市场。 　　??并是会计师事务所寻求更好发展途径的主要方式，能够形成“多赢”的格局。会计师事务所合并只是一个开始，只有实现人事、财务、执业标准和企业文化的统一和融合才能真正形成战斗力，那种松散式的联合并不是真正意义上的合并。制定正确的发展策略同样重要，尤其是事务所的市场开发战略和绩效考核机制，以及有效的质量控制和审计风险防范系统。如果为合并而合并，彼此离心，甚至只是为了维持客户的权宜之计，并不能为事务所的长久发展打下基础。 　　合并也不是要消灭数量众多的中小型事务所，最后整个行业只保留几个巨头，而是要形成大中小并存，以少数执业质量高、实力雄厚、信誉卓著的事务所主导的行业格局。这是因为，中小型会计师事务所同样有自己的特点和优势，如经营的灵活性强，更能理解和及时满足中小型客户的需求，在提供代理记账、代理纳税申报、简单管理咨询等服务方面更具有价格上的竞争力。 　　从1998年至今，按照“合并动机”为标准划分，我国会计事务所的合并大致走过了三个阶段，它反映了我国会计师事务所在不同发展时期的特点。 　　 　　 　　一、“资格导向”的合并阶段：1998～2001 　　 　　1998年，以脱钩改制为契机，北京市规模最大的两家会计师事务所――北会和京都合并为北京京都会计师事务所。2000年1月，中瑞和中华两大会计师事务所牵手，合并成立了中瑞华会计师事务所，这两起合并在当时较为轰动，并被认为揭开了我国会计师行业合并重组的序幕。 　　2000年上半年，财政部先后发布了《会计师事务所扩大规模若干问题的指导意见》、《会计师事务所合并审批管理暂行办法》、《注册会计师执行证券、期货相关业务许可证管理规定》等文件，对会计师事务所的合并进行引导。在《注册会计师执行证券、期货相关业务许可证管理规定》中规定：“会计师事务所申请证券许可证，至少要具有20名取得证券相关业务资格、年龄不超过60周岁的注册会计师，上年度业务收入不低于800万元，有限责任事务所实收资本不低于200万元、合伙会计师事务所净资产不低于100万元。”这其中最难达到的就是20名取得证券期货资格的注册会计师，由于全国范围内数量有限，一时间成为各大事务所争夺的稀缺资源。 　　总的来看，这个时期的会计师事务所合并以业务整合为主，扩大规模主要是为了争夺优质的审计资源。而且，相当一部分都是没有证券期货资格的事务所通过加盟成为具有相应资格的事务所以获取本地区的上市资源，所以可以说是以“资格导向”为主。较为典型的案例还有：厦门天健与厦门华天合并为厦门天健华天、辽宁东方与大连北方合并为辽宁天健、湖北大信与湖北发展合并为大信发展、山西中元和晋元合并为山西天元、北京永拓吸收合并了江苏中瑞、天津利成等。通过合并，会计师