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由一起案件谈新形势下商业银行内控制度完善 　　摘要:本文试图从一起利用内部往来账户贪污公款的案件,分析新形势下商业银行的内部控制的新趋势,并从会计人员管理的角度提出进一步完善内部控制制度的措施。 　　关键词:商业银行;内部控制;案件;措施 　　 　　商业银行是以货币为主要经营对象的特殊行业,其经营过程就是经营风险的过程,其会计管理重点之一就是内部控制,讲求风险收益的平衡。商业银行的内部控制是指商业银行为实现经营目标,通过制定和实施一系列制度、程序和方法,对风险进行事前防范、事中控制、事后监督和纠正的动态过程和机制。 　　近年来,随着经济全球一体化,国有商业银行纷纷引入战略投资者,加快公司化治理结构,并建立了一套具有较强科学性和严密性的内部控制制度,相关的会计制度日渐完善。然后,在这个看似铁桶密不透风的会计制度下,本文拟从某一商业银行的一起案例为背景,从一个会计管理人员的角度,剖析内控制度的建设与执行中存在的主要缺陷与问题,并就如何进一步完善商业银行的内控制度提出建议。 　　 　　一、案件概要 　　 　　某甲,男,1974年11月出生,大专学历,1996年7月某大学毕业,经当地人事局推荐进入某商业银行A支行工作,担任柜员。鉴于其工作业绩突出,两年后即1998年6月起任该行会计、会计主管,2002年6月辞职后潜逃。同年9月,该行电子对账系统升级,发现该支行的往来账户有近二千万的未达账,至此,某甲利用“清算资金往来”挪用公款案案发。经侦查机关长达三年的追捕,某甲于2005年4月被抓捕归案,次年6月被当地中级法院一审以贪污罪判处死刑,剥夺政治权利终身,并处没收个人全部财产。该银行的十余名相关责任人分别受到相应的行政处分。 　　经查,某甲在1998年8月至2002年4月期间,利用职务的便利,采用伪造凭证,通过虚列科目,将银行资金近二千划至个人账户,绝大部分取取现金,用于购买土地、买卖股票或外汇、家庭开支、个人挥霍,案发后,经侦查机关追回的财产(存款及其他财产折价)约为三百万元,对该银行资金造成重大损失。 　　公诉机关认为,某甲身为国有金融机构工作人员,利用职务便利侵吞公款,数额特别巨大,并对其所盗取的资金肆意挥霍,没有任何归还银行的意图和行为,因此其行为符合贪污罪的构成要件,法院采纳了公诉意见并作出上述的判决,某甲受到法律的严惩。 　　 　　二、作案手段分析 　　 　　某甲的作案手段其实并不高明,利用联行的清算资金作案的手法也屡见不鲜,经法院审理查明,某甲采用伪造凭证编造客户汇款,通过电子汇兑系统将资金划至某甲借用他人名字在B银行开设的个人账户上,并直接虚列“清算资金往来”,造成当天科目平账。由于该银行规定往来科目年末必须无未达账,某甲便采用压单、延迟其他正常结算客户凭证入账的方式,延误银行客户的资金入账时间和客户往账的发送时间,占用客户部分资金,仍不足的部分,以虚列“其他应付款”的方式记账,从而达到“清算资金往来”年末无余额的假象。在过了对账时间后,又将上述科目反方向调整,将资金缺口保留在“清算资金往来”科目。在长达四年的时间里,某甲反复重复上述的做法,分23次将近二千万的资金划入个人账户,期间未曾归还一分钱。 　　 　　三、经验教训与启示 　　 　　本案从其作案手法看并不高明,全案看似了无新意,但该案发生在商业银行已形成相互制约、相互监督、相对比较严密的内控制度的二十一世纪,作案时间之长,次数之多,金额之大,其深层次的原因,一些新的动向和变化,是值得我们作为会计管理人员的反思和自我诘问的: 　　一是会计从业人员的违法犯罪的呈现高学历、年轻化且以男性为主的新趋势。根据监管部门的统计资料,近几年金融机构的违法犯罪中,作案者属于男性居多,占比高达84%,而女性仅占16%,充分说明男性更倾向于机会主义和冒险主义,应当引起管理层的注意;另一方面,作案者的年龄层次比较集中,案件大部分发生在27至33岁之间,占比高达68%,其次是在34-39岁之间,占比16%,27岁至39岁正是人生黄金时间,事业和家庭正处于稳步上升阶段,对业务熟悉程度增加,周围人脉关系逐渐巩固,且家庭生活或其他支出的压力增大,铤而走险的机率最大。因此,管理层对工作安排方面应当充分重视上述因素,不断完善重点岗位、重要环节的内部控制制度建设,要着重提高关键岗位对内控制度的执行力。 　　二是作案的动机集中在炒股、炒外汇等新兴投资渠道上意图赚外钱方面为主。近几年,国家经济发展比较快,物质生活质量提升迅速,容易导致人员的心理不平衡,追求享乐主义、拜金主义的苗头有上升的趋势,如本案的某甲在庭审期间就供述:“……看到身边的一些能力不如自己,收入及生活质量好过自己,心理上不平衡……”,因此,萌生挪用公款赚快钱的念头;另一方面,近几年来国内的股市、楼市