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金融衍生工具会计确认问题新探 　　摘要：金融衍生工具的迅猛发展，给传统会计带来巨大的冲击和挑战，使我国原有的会计体系已不能适应新的形势发展需要，衍生工具引发的要素定义问题难于界定，有关确认的理论存在缺陷，不能准确反映金融衍生工具的有关会计信息。新会计准则为金融衍生工具会计准则的制定打下基础。本文从分析衍生金融工具的特点和种类入手，结合会计确认的基本理论和新会计准则及国际有关规定，对会计确认问题进行了探讨。 　　关键词：金融衍生工具　会计确认　新会计准则 　　 　　一、金融衍生工具概述 　　 　　(一)金融衍生工具的涵义金融衍生工具，又称派生金融工具、金融衍生产品等，是在货币、票据、股票、债券等基本金融工具的基础上派生出的金融工具，是金融创新的产物。新会计准则CAS22中定义的金融衍生工具，指同时具备以下三项基本特征的金融工具或其他合同：其价值随特定利率、金融工具价格、商品价格、汇率或利率指数、信用等级或信用指数、或其他变量的变动而变动，对非金融变量而言，应当不是合同的一方所特有的变量；不要求初始投资，或与市场情况变化有类似的反应的其他类型合同相比。要求很少的初始净投资；在未来某一日期结算。国际上进行了探讨FASB和IASB所作的定义影响最大。FASB在1998年发布的《衍生工具和套期保值活动的会计处理》(SFASl33)中指出金融衍生工具可以界定为具有以下特征的金融工具：有一个或多个标的，且有一个或多个名义金额或支付条款，这些因素决定了结算金额，以及在某些情况下是否需要进行结算；无需初始净投资，或与对市场条件具有类似效应的其它类型的合约相比，所要求的初始净投资相对要少；要求或允许净额结算，或能容易借助合约之外的方式进行净额结算，或以交割资产的方式使得资产接受方的结算后果类似于净额结算。IASB2003年在《国际会计准则第39号――金融工具确认和计量》(IAS39)中将衍生工具定义为：由于特定利率、金融工具价格、商品价格、外汇汇率、价格获利率指数、信用等级或信用指数，或其它变量(有时被称为“标的”)的变动而发生价值变动；不要求初始净投资或要求初始净投资小于预计对市场因素变化有类似反应的其它类型合约所要求的初始净投资；在未来某日结算。 　　(二)金融衍生工具的特点首先，金融衍生工具的产生以合约为基础，具有契约的性质。在签订合约之日起合约双方的权利和义务便基本确定，却要在将来某一时刻交易才能履行或完成。体现了参与其交易的双方当事人之间的合意，即买卖双方对交易所设计的标准化的金融衍生工具意思表示一致。金融衍生工具是一种债权债务关系，在金融市场上金融衍生工具一旦交易后，它就会在双方当事人之间形成现实的或潜在的债权债务关系。其次，金融衍生工具具有杠杆性，可以在一定程度上规避风险。这是金融衍生工具产生的初衷，也是其存在的基本意义。以小搏大的高杠杆效应和高度的金融风是同时存在的。金融衍生工具大都是一种保证金交易，只要操作得当，价格变化预测无误，便可以较少的投资成本带来高于保证金的巨额收益，如此的投资报酬吸引着投资者。第三，金融衍生工具运作的收益具有较高的不确定性。一旦预测有误便可能出现巨额亏损，投资者将受到严重损失，甚至危及整个金融市场的稳定。金融衍生工具所产生的收益受客观环境变化的影响很大，这些影响主要来自于标的物价值的变动，即约定价格与实际价格的差额，并随着未来利率、证券价格、商品价格、汇率或相应的指数变动而变动。第四，金融衍生工具的构造具有灵活性和较高的流动性。“证券化”的兴起，通过债券工具使原有金融工具的流动性大为增强；金融衍生工具在设计和创新上具有很强的灵活性，既可以通过对原生性金融工具和金融衍生工具进行组合，又可以将各种金融衍生工具进行再组合，还可以根据各种参与者所要求的时间、杠杆比率、风险等级、价格等参数重新予以设计。最后，具有虚拟性。虚拟性是指金融衍生工具所具有的独立于实物运动之外、却能给金融衍生工具持有者带来一定收入的特性。金融衍生工具只是代表着权利与义务的一纸契约，脱离了实物交易过程，独立于实物交易之外。如期货市场进行期货交易，有绝大部分并没有进行实物交割，而是通过对已交易的金融衍生工具进行反向交易，进行差价结算。正因为金融衍生工具具有这些独特性，传统的财务会计处理方法已无法准确和真实地反映其风险与收益，从而无法行使会计的核算和监督职能，这在很大程度上降低了财务报表的决策有用性，冲击了传统财务会计理论。 　　 　　二、金融衍生工具的会计确认对传统会计确认的影响 　　 　　(一)金融衍生工具的会计确认确认是财务会计日常记录及编制财务报表的把关标准，在何时确认符合何种条件下才能确认是研究确认的重要任务。金融衍生工具在不同阶段有其会计确认。主要包括：一是金融衍生工具的初始确认。尽管在签订和约时和约所约定的