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现代企业内部会计控制研究 　　会计内部控制是现代企业必不可少的一种有效管理手段，是在一定控制环境中，由内部控制人依据一定的理念和一定的程序对单位的重要经济活动和重要环节进行监管的过程。它受经济因素和单位外部环境的影响。随着财务管理工作的逐步深入，企业会计内部控制制度的问题也逐渐暴露了出来。下面是我对此的一些肤浅的看法。 　　一、企业内部会计控制的基本理论 　　近年来，我国逐渐加大对企业内部会计控制的建设力度。《会计法》第二十七条明确提出：各单位应当建立、健全本单位内部会计监督制度，并对单位内部会计监督制度作了明确规定。作为《会计法》的配套规章，财政部颁布了《内部会计控制规范――基本规范（试行）》和《内部会计控制规范――货币资金（试行）》。这两个规范的发布实施，适应现代企业制度建立需求，是强化单位内部会计监督的重要创举，经过多年的改革和发展，我国企业适应现代企业制度的内部会计控制体系已初步形成，但还存在一些问题。从内部控制的发展分析以多学科交叉的综合管理属性定位比较符合其发展规律。 　　（一）企业内部会计控制的发展 　　建立现代企业制度是发展社会化大生产和市场经济的必然要求。公司制是现代企业制度的一种有效组织形式。内部结构是由股东大会、董事会、监事会和经理组成，他们各负其责、协调运转、相互制衡，从而形成对企业进行内部控制的机制。这种内部治理结构和内部控制机制要求：董事会要维护出资人权益，对股东会负责，并对公司的发展目标和重大经营活动做出决策，聘任经营者，并对经营者的业绩进行考核和评价，发挥监事会对企业财务和董事、经营者行为的监督作用。随着现代企业制度的逐步建立和完善，内部控制作为公司制机构的一种重要制度，应包括公司的组织规划、任务和责任的委派，账户和报表的设计以及应用于以下各方面的措施和方法，即保护公司的资产，提高会计和其他业务资料及报告的真实性和完整性；推动和判断公司各方面活动的经营效率，传达管理方针，衡量其遵循情况。由于财务报告的目的是向各种信息使用者提供有利于作出合理经济??策的信息，为此，各单位的管理当局就有责任去设计并应用一种能产生真实性、完整性、及时性的财务信息的内部会计控制制度。 　　（二）企业内部会计控制的基本概念及内容 　　内部会计控制是指的一位为了提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保有关法律法规和各项规章制度的贯彻执行而制定和实施的一系列的控制方法、措施和程序的总称。从系统论的角度看，企业的内部控制实质上是一项具备明确的控制目标、完整有效的控制功能、健全完善的控制机制和协调有序的控制措施与程序的控制系统，内部会计控制正是这一系统的组成部分――会计控制子系统。 　　一般而言，内部会计控制的基本要素包括以下几个方面： 　　1、内部会计控制的主体和对象 　　企业内部会计控制的主体是企业内部会计监管机构和会计人员，内部会计控制则是在会计机构及会计人员处理会计业务过程中进行的，其对象则涵盖了企业的一切经济活动。 　　2、内部牵制――不相容职务之间的分离 　　内部牵制的工作基点就是以任何个人或部门都不能单独控制任何一项或一部分业务权力的方式进行组织上的责任分工，要求每项业务通过正常发挥其他个人或部门的功能来进行交叉检查或交叉控制以便使各项业务能完整正确地经过规定的处理程序在现代内部控制理论中，内部牵制仍然占有重要的地位，它是有关组织机构控制和职务分离控制的基础。 　　3、内部会计控制具体内容 　　内部会计控制的具体内容因企业经济业务、经营方式与规模、管理体制、会计核算制度不同而不同通常情况下，内部会计控制的基本内容包括： 　　（1）货币资金控制 　　货币资金是单位流动性最强的资产，其涉及面广，收付频繁，携带方便，属性易变，往往是经济犯罪分子自接窃取之物，也是各种违法乱纪行为猎取的对象，因此，货币资金内部控制制度的首要目标应当是：保证收入环节的货币资金及时足额回收，并正确地得以记录和反映；其次，所有货币资金的支出均应按照经批准的预算和用途进行，并及时正确地予以记录；司时，库存现金和银行存款等应加以妥善保管、准确报告确保支付但又不过量保存现金余额。 　　（2）实物资产控制 　　企业的实物资产主要是存货和固定资产，它们在资产总额中所占比重最大，因此，存货和固定资产的控制在内部控制中处于首要地位。 　　企业的存货在资产中所占的比重大，种类繁多，存放分散。因此加强对存货资产的控制，防止各种存货资产被盗，毁损和流失，对于加强整个实物资产的控制至关重要。 　　（3）对外投资控制 　　投资活动是企业通过分配来增加财富，或为谋求其他利益，将一部分资产让渡给其他单位而获得另一部分资源的活动投资活动与企业的其他业务相比具有交易数量少，每笔交易金额大，风险大等特点，由于投资活动的单位价值较大，