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试论审计风险成因与防范 　　摘 要：试从分析审计风险的成因入手，提出防范和规避审计风险的对策：建立健全法律法规，加强公众的审计风险意识，完善会计事务所审计工作的质量控制以及严格按照审计准则及职业道德准则开展业务。通过这些合理的对策，不断地加强审计风险管理，有效控制和规避风险，从而达到提高审计质量的效果。 　　 关键词：审计风险；成因；防范 　　 中图分类号：F239 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2012）13-0132-02 　　 绪论 　　 进入21世纪发生了轰动全球的安然事件，位居世界前五位之一的会计师事务所――安达信在财务审计中未能尽其职责，默认了安然公司的会计舞弊；美国南方保健会计造假丑闻败露，为其连续多年签发无保留意见审计报告的安永会计师事务所，也将自己置于风口浪尖上；普华永道对黄山旅游股份公司的重大造假，被财政部查出并勒令普华永道整改；德勤对科龙的会计造假案等等。审计失败的案例影响着审计环境的不断变化，产生了一定的审计风险，这些重大舞弊案等都提醒注册会计师这一行业：重视审计风险掌握防范措施已刻不容缓。 　　 一、审计风险的含义及特点 　　 1.审计风险的含义。审计风险是指“被审计的企业财务报表和其他会计资料没有公允地反映其财务收支状况，审计人员却认为已经公允地反映；或者被审计企业的财务报表和其他会计资料已经公允地反映其财务收支状况，审计人员却认为没有公允地反映，并据以发表不恰当审计意见和结论，给利用审计结果者带来损失，而追究审计人员责任的可能性。”即审计人员在实施审计过程中，由于采取了不恰当的审计行为，发表了不恰当的审计意见，造成委托单位和与之相关的第三者的损失，并由此引起审计主体承担这种损失责任的可能性[1]。 　　 2.审计风险的特点。审计风险的特点可概括为：（1）客观性。现代审计采用抽样审计的过程中，一般难以消除误差。不论是统计抽样还是判定抽样，若根据样本审查结果来推断总体，总会产生一定程度的误差。（2）普遍性。虽然审计风险通过最后的审计结论与预期的偏差表现出来，但这种偏差是由多方面的因素引起的，审计活动??每一个环节都可能导致风险因素的产生[2]。因此，有什么样的审计活动，就有与之相适应的审计风险，并会最终影响总的审计风险。（3）潜在性。审计风险只是一种可能的风险，它对审计人员构成某种损失有一个显化的过程，这一过程的长短因审计风险的内容、审计的法律环境、经济环境以及客户、社会公众对审计风险的熟悉程度而异。（4）可控性。审计要为其报告的正确性承担责任风险早已为人们所熟悉，然而现代审计的指导思想从制度基础审计进一步发展到风险审计表明，审计职业界并未被越来越多的审计风险捆住手脚而失去其活力，而是逐步向主动控制审计风险的方向发展。 　　 二、审计风险的成因 　　 近年来，国内外会计市场接连发生重大诉讼案件，许多注册会计师和会计师事务所牵扯到经济案件中。审计风险的形成原因，不外乎是客观和主观两方面原因所造成的。 　　 1.客观原因。（1）法律环境不断变化。审计活动是社会经济生活的一个组成部分，法律在赋予审计职业专门签证权利的同时，让其承担相应的责任[3]。《刑法》、《注册会计师法》、《证券法》、《公司法》中都涉及了与注册会计师法律责任有关的规定，这一系列规定对维护市场运行秩序起着重要作用。但由于外部环境的改变，立法顺序的先后不同，使得这些现行法律中，涉及注册会计师法律责任的条文存在不少矛盾之处。这便导致追究注册会计师法律责任时尺度不一致、不平衡，使注册会计师法律问题的复杂化，当注册会计师遇到法律诉讼问题时，就根据这些法律条文的空隙，逃避自身的法律责任，也就使得审计风险在无形中增加了[4]。（2）社会公众对审计的要求过高。审计报告的公开化，使关注注册会计师审计报告的群体增加，人们对审计的认识提高且审计工作对社会的有用性和重要性不断增强，使得社会公众对审计报告给与极大关注，公众对审计的期望变大，依赖程度提高，审计影响在不断地扩大，审计人员承担着更大的责任。（3）审计难度的增加。近年来，会计信息失真使得审计人员就被审计单位提供的会计资料而作出正确判断、辨别真伪的难度加大[5]。随着法制的不断健全，国家审计风险意识不断增强，审计准则及各项规范相继出台，对规避和防范审计风险起到了积极作用。目前，建立的制度还不能完全有效控制风险的存在，它仅仅初步规范了一些审计操作，对审计环节出现的各项风险责任不明确，从制度上不能增强审计人员风险意识和划分审计责任，从而加大了审计风险。审计范围远远超出了传统的财务审计，审计人员不仅要对被审计单位内部控制制度的健全程度和运作效率进行研究和评价，而且还要就企业未来的持续经营能力作出报告，审计对象的复杂性和隐蔽性往往会增加审计难度，审计人员作出正确审计结论的难度