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基于财务信息供应链视角企业内部控制体系构建 　　【摘要】 企业内部控制体系建设既是实践也是理论问题，以内控目标为导向，从财务信息供应链入手构建内控体系，既直接控制了财务信息的加工处理过程，又兼顾了信息的源头，即业务流程。由此构建的内控体系完整、全面，抓住了内控实施的关键。 　　【关键词】 财务信息 供应链 内部控制 　　企业的正常经营和发展，需要一定的抗风险能力，对于企业内部来说，就是要建立一种机制来规避风险，这种机制就是内部控制。每个企业只有做好实施这一步，才能将先进的管理理念落实到企业的管理行为中，建立起各种政策、程序和措施，从而防范各类风险。 　　1. 目标导向的企业内控构建 　　企业内控建设，千头万绪，到底从哪里着手，这是摆在每个企业管理者面前的首要问题。从内部控制发展历史来看，内部控制发展至今，早已经跳出会计、审计的视角，而进入到了企业全面风险管理阶段。但不管内部控制如何发展，内部控制始终是管理的一项职能，而管理的目的，就是要帮助企业实现企业的目标。内部控制也是如此，内控目标来源于企业目标，为企业目标服务，进而从内控目标再具体细化为企业的内控活动，即各项内控政策、措施。因此，企业内部控制的实施，就是要在内控理论指导下，以内控目标为导向，完成企业内控体系的构建，由此构建的内部控制体系，是科学和全面的内控体系，才能真正发挥内部控制的风险防范作用。 　　2. 企业内控目标解析 　　企业内控构建围绕着目标导向，那首先要详细分析内控的目标。内部控制应管理的需要而产生，为实现企业的目标服务，它源于管理，却又内嵌于企业的经营与管理中。根据《企业内部控制基本规范》的阐述，内部控制的目标就是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。分析内部控制的这五个目标，其层次性是不一样的，合规性目标是对内部控制的最低要求，实现企业战略目标则是对内部控制的最高要求，从合规性目标到实现企业战略目标，是层层递进的关系，而贯穿这五项目标的核心是财务报告及相关信息的真实完整。企业的内控都是以信息为基础的内控，并贯穿于其它几项目标之中。因此，要实现企业的内控目标，关键是围绕信息目标构建企业的内部控制体系。 　　3. 以财务信息供应链为核心的内控体系重构 　　供应链是物流中的概念，是指将企业的生产活动前伸到原料供应商和后延到用户，通过对前伸和后延的管理，最大限度地实现产品增值，现在供应链概念已扩展到企业各项管理中了。如果把财务信息的加工处理过程看成是企业生产产品，那么围绕着数据的采集、加工、最后生成财务报告等就可看成是一条财务信息供应链，通过对财务信息供应链的管理，实现信息产品的增值。因此，围绕着财务信息供应链进行内控体系的重构就等于是抓住了内控实施的关键，有着四两拔千斤的作用。以财务报告信息供应链为核心的内控体系建设，一是围绕着财务报告的编制、传递，即财务信息的加工处理来构建内部控制体系。二是要建设企业的业务流程和业务活动的内部控制。 　　3.1 基于财务信息加工过程的内部控制体系构建 　　财务信息的加工过程，包括数据的获取、分类，然后通过一定的形式表现出来，也即会计术语上所说的对经济业务的确认、计量、记录和报告，在这一过程中，通过明确岗位职责、不相容职务分离、授权审批、财产保护、运营分析等一系列控制措施来实施控制活动，保证产品即报表的质量，更为重要的是，这些控制措施是与财务报表的生成过程整合在一起的，监控着报表这个产品的生产过程，其实施步骤可分为三个阶段，即划分财务工作环节、分析各环节主要风险、针对风险制定管控措施。 　　3.1.1 划分财务工作环节 　　根据财务报告信息供应链流程，财务工作业务环节可分为财务报告编制、财务报告对外提供、财务报告分析利用三个阶段，而每一阶段又由许多小的业务环节所组成。划分财务工作环节的目的在于分析各环节的主要风险，以便抓住关键控制点，制定相应的管控措施。 　　3.1.2 分析各环节主要风险 　　分析各环节的主要风险是构建内部控制的重要一环，因为内部控制是针对风险而设计的，没有风险就无所谓控制，而只有风险分析准确，制定的内部控制措施才能发挥作用。企业应该根据基于财务报表的内部控制目标，全面、系统的收集相关信息，对财务工作各环节进行风险评估，任何一个环节都不能放过。 　　3.1.3 针对风险制定管控措施 　　风险评估完成后，就要针对各环节制定相应的管控措施，每一个可能发生的风险都要有管控措施。 　　3.2 基于企业业务流程的内部控制体系构建 　　业务活动是财务信息的源头，则必须重构业务活动的内部控制。而企业的各项业务都是通过业务流程来完成的，因此，业务流程是完成各项业务的最小单位。然而企业的各项业务流程是否都是必须的，在构建基于业务流程的内部控制体系前，必须