“甲供材”业务税务分析及会计处理.docVIP

“甲供材”业务税务分析及会计处理 　　【摘 要】 目前，建设工程项目由建设方提供建筑材料的情形很普遍，对于“甲供材”，税法规定：要并入施工方的计税营业额征收营业税，但如何进行会计处理？发票如何开具？会计准则和税法都没有明确的说法。文章阐述了“甲供材”在两种方式下的会计处理及发票开具，并通过案例进行了税务风险分析。 　　【关键词】 甲供材； 税务分析； 会计处理； 发票开具 　　甲供材料，严格意义上讲是建筑安装工程费的组成部分。当前，在大规模的城市开发建设过程中，对建筑材料中的主要部分采取由甲方提供的情形很普遍，基本上每项工程都有。对于“甲供材”的税务处理，税法规定要并入施工方的计税营业额征收营业税，但是，在实际操作过程中，计算纳税后，如何进行会计处理、发票如何开具？会计准则和税法一直都没有非常明确的规定。本文就“甲供材”业务涉及的税务、会计、发票问题进行分析，并结合案例解决一些疑难问题。 　　一、“甲供材”的含义及形式 　　所谓“甲供材”建筑工程，是指由建设方提供主要材料，由施工方提供劳务和辅助材料的建筑工程，常见的情形是由建设方提供钢材和铝合金门窗等主要材料。在商品房建造成本中，一般材料大约占商品房建造成本的30%～40%。“甲供材”产生的原因是建设方（甲方）从材料质量和成本效益角度出发，担心建筑方（乙方）不能确保建筑材料质量，影响建筑物质量和自身的声誉，为防止建筑方（乙方）在材料上做文章，而自行采购主要建筑材料，应该说：“甲供材”的形式在很大程度上确保了基建工程的质量。 　　“甲供材”主要有两种形式：一种是名义上由施工方包工包料，但建设方为了保证工程质量等原因，主要材料由自己采购，将所采购材料交给施工方时，作为对施工方的预付款处理；另一种是施工方包工不包料，或包工包部分辅助材料，主要材料由建设方提供。 　　二、“甲供材”的业务流程 　　如果是第一种形式（包工包料）的甲供材，其业务流程可能有两种方式：一是材料提供方将发票直接开给施工方，建设方不作材料的购进、领用处理。二是材料提供方将发票开给建???方，建设方作材料的购进、领用处理，这种方式经常采用（后面谈及的是这种方式）。但不论是何种方式，将来施工方开给建设方的发票中，都包括了工程所用材料的价款和税费在内。 　　如果是第二种形式（包工不包料）的甲供材，建设方购进材料时作为购进工程物资处理，工程领用材料时将材料直接计入在建工程（开发成本）。将来施工方开给建设方的发票中，不包括工程所用材料的价款在内，但是包括“甲供材”应交的税费。 　　三、“甲供材”的涉税分析 　　施工企业无论以何种形式承包工程（包工包料或包工不包料），其计税营业额都是相同的，都包括了工程所用材料、物资和劳动力的价款在内。但是工程的承包方式不同，涉及的纳税风险可能会不同。 　　1.签订包工包料合同，但主要材料由建设方采购，且购料发票直接开给施工方。该种方式最简捷明了，涉税风险最低。建设方不存在纳税义务，施工方按照工程总价款纳税。 　　2.签订包工包料合同，但主要材料由建设方采购，且购料发票开给建设方，再由建设方将材料交给施工方，该种方式下，施工方同样要按照工程总价款纳税，也可与建设方在合同中约定：甲供材的税款由建设方负担，施工方缴纳。但同时建设方属于以材料抵顶工程款，需要缴纳增值税。 　　3.签订包工不包料合同，主要材料由建设方采购，购料发票开给建设方，材料由建设方直接计入工程成本，该种形式下，建设方不存在纳税义务，但施工方要按照工程全额纳税，在编制工程预算时，要将该部分税款考虑在内，施工方也可与建设方在合同中约定：甲供材的税款由建设方负担，施工方缴纳。 　　四、甲供材的会计处理及发票开具 　　（一）甲供材的一般会计处理 　　例1：乙工程公司与甲房地产开发公司签订工程承包合同，为甲公司修建罗马嘉园小区。工程总预算75 462万元，其中：工程用主要材料5 641万元。（假定工程决算和预算相同） 　　1.如果乙公司与甲公司签订的是包工包料合同，但工程所用主要材料（价款5 641万元）由甲公司提供。甲公司购进材料时，供应商将发票开具给甲公司，甲公司给乙公司发出材料时，填制领料单，作领用材料处理。 　　2.如果乙公司与甲公司签订的是包工不包主要材料的合同，工程所用主要材料（价款5 641万元）由甲公司提供。甲公司购进材料时，供应商将发票开具给甲公司，甲公司作购进处理，甲公司给乙公司发出材料时，作领用处理。 　　要求： 　　1.分别以上两种情况，写出乙公司和甲公司的会计处理。 　　2.分别以上两种情况，计算乙公司和甲公司应纳的流转税。 　　3.分别以上两种情况，说明乙公司应当如何给甲公司开具建筑劳务发票。 　　答案解析： 　　第一种情形：乙公司与甲公司签订包工包料合同，但工程所用主要材料由甲公司提供。 　　甲公司购进