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对小企业会计准则贯彻实施相关问题分析 　　摘要：小企业会计准则将于2013年1月1日起实施，这是会计标准体系建设的又一项系统工程，一项新准则的实施，有许多问题需要进行深入分析。 　　关键词：小企业会计准则 实施 非正式制度因素 　　中图分类号：F234 文献标识码：A 　　文章编号：1004—4914（2012）06—147—02 　　一、小企业会计准则的发布实施是我国经济社会发展的需要 　　我国经济社会发展继续保持良好态势，宏观调控的积极效应逐步显现，经济结构积极推进。小企业是我国国民经济和社会发展的重要力量，促进小企业快速发展，是保持国民经济平稳较快发展的重要基础，是关系民生和社会稳定的重大战略任务。据资料统计，在我国所有法人经营单位中，小企业数量占97.11%、从业人员占52.95%、主营业务收入占39.34%、资产总额占41.97%。中央高度重视支持小企业发展，先后于2003年出台了《中华人民共和国中小企业促进法》、2005年出台了《鼓励支持和引导个体私营等非公有制经济发展的若干意见》，2009年国务院印发了《国务院关于进一步促进中小企业发展的若干意见》。 　　2011年发布的小企业会计准则，是继我国企业会计准则建成并有效实施后企业会计标准建设的又一项重大系统工程，标志着我国完备的会计标准体系基本建成。小企业会计准则的发布实施，不仅是会计标准体系建设的需要，更是我国经济社会发展的需要。 　　二、小企业会计准则的主要内容 　　《小企业会计准则》的主要内容可概括如下： 　　1.形成一个体系。基于“内容完整、通俗易懂、便于操作、强化监管”的要求，同时借鉴企业会计准则体系的制定经验，小企业会计准则体系由小企业会计准则和应用指南两部分组成。采用章节体例，共十章90条，内容涵盖了小企业常见的最主要内容。 　　2.统一一个范畴。小企业会计准则，顾名思义首先要明确什么是小企业？为。此，本准则采用了《中小企业划型标准规定》中的小企业标准，即在中华人民共和国境内依法设立的符合小企业标准的小企业要执行本准则。但有三类小企业排除在外：一是股票或债券在市场上公开交易的小企业；二是金融机构或其他具有金融性??的小企业；三是企业集团内的母公司和子公司。 　　3.服务两个对象。小企业外部信息使用者主要是税务部门和银行。税务部门利用小企业会计信息作出税收决策，而银行利用小企业会计信息作出贷款决策。所以，小企业会计信息主要服务对象就是税务和银行。 　　4.协调三大关系。一是协调了《小企业会计准则》与《企业所得税法》的关系；二是协调了《小企业会计准则》与《企业会计准则》的关系；三是协调了《小企业会计准则》与《中小主体国际财务报告准则》的关系。 　　三、小企业会计准则的贯彻实施，非正式制度因素是关键 　　天下之事，不难于立法，而难于法之必行。充分认识到贯彻实施小企业会计准则的必要性和迫切性的同时，还应意识到推进小企业会计准则实施的艰巨性和复杂性。 　　严格地说制度的制定与制度的执行是两个相对独立的概念。其中，制度就是指各种成文或不成文的制度安排；制度的执行更多地体现在相关的法律制度安排以及各种实际的判例上。书面的成文制度是否有效，主要取决于该制度能否真正得到贯彻执行。如果一个制度不能有效贯彻执行，就不能称其为有效制度。所以，从某种意义来说，制度贯彻实施情况是衡量一种制度好坏的标志。 　　制度有正式制度和非正式制度之分。正式制度也叫正式规则，它是指政府、国家有意识创造的一系列政策法规。非正式制度也叫非正式规则，它是人们在长期的交往中无意识形成的，具有持久的生命力，并构成代代相传的文化的一部分。从历史上看，在正式制度设立之前，人们之间的关系主要靠非正式制度来维持，即使在现代社会，正式制度也只占整个社会制度中一小部分，人类社会生活的大部分空间仍然由非正式制度来约束。 　　正式制度与非正式制度是有区别的。从变革的速度看，正式制度可以在短时间内形成、变更或废止；非正式制度的形成是一个漫长的过程，非正式制度的改变也比正式制度艰难得多。从制度实施机制看，正式制度依据的是政府的强制手段；非正式制度则主要取决社会成员的自发遵从。从制度的可移植性来看，正式制度具有较大的可流动性、可移植性（例如，我国在向市场经济转轨的过程中就移植了一些发达市场经济国家有关市场的正式制度）；非正式制度由于具有传统根性和历史积淀性，它很难在国家或地区间移植（袁庆明：《新制度经济学》，中国发展出版社2005年版，第245页）。 　　非正式制度因素是小企业会计准则贯彻实施的关键。新会计准则作为一项正式制度，在推广应用过程中，除了要保证正式制度的内容要科学合理、技术层面要准确规范、培训讲座要贯彻到位外。非正式制度因素同样是不可忽视的，并且从某种意义来说，它是关系到新会计准则能否有效实施的关键， 　　非