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提高医院内部会计控制有效性思考与建议 　　摘要：完善医院内部会计控制制度，是深化公立医院改革的需要，也是推进会计本身改革发展的内容之一。本文基于有效性视角，分析了医院内部会计控制体系存在的问题，在此基础上提出了完善医院内部会计控制制度的建议。 　　关键词：医院 内部会计控制 有效性 　　医院内部会计控制，是指医院为提高会计信息质量、保护医院资产安全完整和确保有关法律法规、规章制度有效贯彻执行，而制定实施的一系列控制方法、措施和程序。完善医院内部会计控制制度，提高内部会计控制的有效性，是深化公立医院改革、促进医院持续健康发展的重要保障。 　　一、完善医院内部会计控制制度的背景与意义 　　完善医院内部会计控制制度，是推进公立医院改革的重要举措。为解决“看病贵、看病难”问题，2009年国家启动了新一轮医药卫生体制改革，提出了推进公立医院改革试点等重大改革任务。三年来，医药卫生体制改革取得了阶段性成效，但是离人民群众的期望仍有较大差距。究其原因，公立医院微观运行制度不完善是重要因素之一。从会计角度讲，主要是内部会计控制薄弱及导致的相关问题。在市场经济背景下，非营利性公立医院不可避免地存在营利性冲动。如果内部会计控制制度规范且完备，便有可能将这种营利性行为控制在合理的范围内；反之，也可能助长开“大处方”甚至商业贿赂等行为。这要求新阶段医院内部会计控制制度，必须根据新情况新特点，从被动的风险处理转到主动的财务风险防范，对医院活动加强计划、调节和监督，建立与公立医院特殊属性相适应的内部会计控制制度。 　　完善医院内部会计控制制度，不仅是推进公立医院改革的需要，也是推进会计改革发展的内容之一。公立医院作为财政拨款的事业单位，实行事业会计制度。随着我国市场化改革的深入推进，会计制度日渐与国际接轨，这要求公立医院逐步建立起既与市场化经济体制相适应、又保持公立医院特点的会计制度及内部控制制度。2011年财政部发布的《会计改革与发展“十二五”规划纲要》明确提出：推进行政事业单位等非企业内部控制规范建设，提高会计信息??量，保护资产安全完整，预防违法违纪腐败行为的发生。市场经济背景下，完善医院内部会计控制制度，一定意义上就是要借鉴企业较成熟的会计理论和方法，对医院事业会计制度进行改革，从而更好地规范财会行为，保证医院会计信息真实完整，保护医院财产安全完整，促进医院健康发展壮大。 　　二、医院内部会计控制制度的有效性问题 　　衡量医院内部会计控制制度是否完善，最重要的标准就是有效性。当前，大多数医院的内部会计控制体系中，不同存在地存在一些有效性缺陷，突出表现在以下几个环节。 　　1、预算控制环节。预算管理是财务管理的起点，也是医院内部会计控制的起点。不少公立医院对预算管理的重要性认识不足，普遍认为预算只是财务部门的事，其他科室向财务科申报预算时，只是应付了事。预算项目没有进行市场分析和可行性论证，只是粗略设想；预算内容没有细化到科室，只是大体匡算；预算目标没有与资源分配有效挂钩，预算执行情况没有分析评估，导致预算管理流于形式。 　　2、收入控制环节。收入控制环节的缺陷，主要包括三个方面：一是日常核对制度不完善，比如对预交款余额缺乏日常核对，导致医院预交款总额与明细账总额不相符，又比如票据管理、核销、退费审核控制不严，导致一些伪造单据顺利通过；二是财务核对工作流于形式，没有起到应有的监督作用，从而导致医院内部会计控制的失效。 　　3、货币资金控制环节。货币资金控制环节的问题，往往是因为工作中违反了互相牵制、互相监督的原则。比如为图成本节约或简便，让会计代理出纳，或者将结算凭证和印鉴置于一位工作人员可及之处，或者银行对账单不直接交于银行对账人员，或者稽核岗位没有认真履行工作职责等。货币资金控制环节的缺陷将直接导致医院财产损失。 　　4、药品及库存物资控制环节。加强药品和库存物资控制是医院会计内部控制的重要内容，关系国家医药制度能否有效贯彻，关系病人经济利益能否有效维护，关系医院资产收益能够有效保障。由于目前大多数医院已经应用医院信息管理系统，这个环节的缺陷往往与医院信息管理系统设置和使用的不当有关。医院信息管理系统绝大多数由软件公司开发和维护。由于专业限制，他们对医院管理流程及会计内部控制往往了解不全面，软件设计不可避免地存在一些缺陷。而医院会计人员由于计算机知识相对缺乏，往往难以有效参与软件设计，从而导致医院信息管理系统不能很好地匹配医院内部会计控制的需求。同时，由于对医院信息系统操作人员缺乏培训和控制，也会产生操作人员操作不规范、权限不明确等问题，给医院内部会计控制带来新隐患。 　　5、固定资产控制环节。医院固定资产管理是医院内部会计控制制度的关键点。做好固定资产控制，不仅能保证医院资产的安全完整，而且能促进固定资产合理配置和使用，提高固定资产使用效