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物流企业如何应对“营改增”财税政策 　　【摘 要】财政部、国家税务总局对营业税改征增值税的试点范围正全面铺开，“营改增”的新政对物流企业避免重复征税，减轻企业税负有积极的意义，但在先行试点的地区的一些物流企业的在实施“营改增”后，企业的税负有明显增加的情况。针对“营改增”实施过程中出现的种种情况，物流企业应根据企业的实际情况，早作准备，寻找应对策略，避免不必要的损失。 　　【关键词】物流企业；营业税改征增值税；企业税负 　　营业税改征增值税试点首先在上海进行的，试点正式开始日期是2012年1月1日，试点7个多月后，国务院总理温家宝于2012年7月25日主持召开国务院常务会议，决定自2012年8月1日起至年底，将营业税改征增值税试点范围由上海市分批扩大至北京、天津、江苏、浙江、安徽、福建、湖北、广东和厦门、深圳10个省、直辖市、计划单列市。此次“营改增”影响的行业主要是交通运输业和部分现代服务业，物流企业首当其冲。 　　一、“营改增”在上海试点中物流企业的税负变化和存在的问题 　　在上海的“营改增”试点中，在增值税17%标准税率和13%低税率基础上，新增11%和6%两档税率。这样使原有增值税纳税人可以抵扣的进项税范围增大，从而使税负下降。同时物流企业小规模纳税人由原来的3%或5%的含税税率，调整为3%的不含税税率，也同样可降低企业税负。所以从上海市开展试点的情况看，大部分试点企业税负都得到了减轻。 　　不过，在物流业中占主要地位的货物运输业的货物运输业的税负有明显增加的现象，对于从事装卸搬运服务和货物运输服务的物流企业来说，其税率从3%的营业税税率调整为11%的增值税税率，上调幅度较大，然而可抵扣的项目较少，主要为购置运输工具和燃油、修理费所含的进项税。同时由于运输工具购置成本高、使用年限长（尤其是船舶，使用年限可达20年以上），多数相对成熟的大中型企业，未来几年或更长时间都不可能有大额资产购置，因此实际可抵扣的固定资产所含进项税很少，这将导致试点后企业实际税负大幅增加。据测算在货物运输业务中，燃油、修理费等可抵扣进项税的成本在总成本中所占比??不足40%，即使全部可以取得增值税专用发票并进行进项税额抵扣，实际负担率也会显著增加。此外，人力成本、路桥费、房屋租金、保险费等主要成本均不在抵扣范围，这也是税负增加的重要原因。据2011年3月中国物流与采购联合会对上海65家大型物流企业的调查结果显示，2008年至2010年三年年均营业税实际负担率为1.3%，其中货物运输业务负担率平均为1.88%。在实行“营改增”试点后，货物运输企业实际增值税负担率增加到4.2%。就具体的物流企业而言，上海德邦物流有限公司1月份实际税负比原缴纳营业税时的税负上升约3.4个百分点，增幅高出1倍多；上海佳吉快运有限公司1～2月营业税实际负担率为1.63%，改革后增值税实际负担率为4.71%，上升189%；上海中远物流公司1月份实际负担率增加215%。 　　另外，有些物流企业（如：货物运输代理服务、代理报关服务、仓储服务和装卸搬运服务等）开票金额小、频率高。在上海试点的物流企业中，频率最高的每月开具发票约2.5万份，取得的发票则超过10万份。这给物流企业在发票的购买、开具、比对等方面工作量太大，企业大大增加了人力成本，也增加了税务机关增值税发票征管工作的难度。 　　二、物流企业在“营改增”实施过程中的应对策略 　　1.深入学习有关文件精神，接受财税部门的指导。“营改增”的相关文件主要有：（1）财政部、国家税务总局于2011年11月16日下发的关于印发《营业税改征增值税试点方案》的通知——财税[2011]110号，与此一起下发的附件有《营业税改征增值税试点方案》。（2）2011年11月16日财政部、国家税务总局下发的关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知——财税[2011]111号，与此一起下发的有三个附件：《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》；《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定》；《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点过渡政策的规定》。（3）2011年12月29日财政部、国家税务总局下发的关于应税服务适用增值税零税率和免税政策的通知——财税[2011]131号。（4）财政部、国家税务总局关于中国东方航空公司执行总机构试点纳税人增值税计算缴纳暂行办法的通知——财税[2011]132号，发文日期2011年12月30日。（5）财政部、国家税务总局关于交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点若干税收政策的通知——财税[2011]133号，发文日期2011年12月30日。（6）财政部、国家税务总局关于交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点若干税收政策的补充通知—