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谈中国“营改增”税收改制 　　[摘要]在我国现行税制结构中，营业税与增值税并行明显存在不合理性.。 2012年1月1日上海市交通运输业和部分现代服务业率先启动营业税改征增值税试点，其目的是打通增值税抵扣链条， 消除重复征税， 降低企业营业成本和税负，为促进二三产业融合发展提供良好的制度保障。试点后暴露出改革对小企业利好、个别企业实际税负增加等问题，对此，提出7条完善“营改增”的建议。 　　[关键词]两税并行 ；营改增 ； 交通运输业 　　一、营业税与增值税区别 　　1954年增值税首次在法国开征以来，有效地解决了货物销售税的重复征税问题，迅速被世界大多数国家采用，目前，已有170多个国家和地区开征了增值税。在我国现行税制结构中，增值税和营业税是两个最为重要的流转税税种。所谓营业税是对我国境内提供应税劳务，转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其所得的营业额征收的一种税，其最大的缺陷就是重复计征，即每经过一次流转过程便征收一次税。而增值税是对销售货物、提供加工修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现增值额征收的一种税，其特点是只对增值部分征税。 　　二、 营业税与增值税并行税制显现出其不合理性 　　1.存在重复征收营业税问题 　　重复征税对服务业企业造成了诸多不利影响。由于营业税的征收范围涉及到了交通运输业、建筑安装业、金融业等，而这些行业大多属于提供应税劳务的第三大产业，这些服务行业的流通环节比较多， 而营业税是对各个流通环节实行道道征税，因为营业税实际是按照营业额为计税依据来进行征收，这样就造成了对同一 　　劳务或是其他营业税征管的税种的重复征税，这无疑阻碍了我国第三大产业的发展。另外营业税不允许像增值税那样对外购的进项税额进行抵扣，这显然对第三大产业造成税负不公的影响。 　　2. 征收增值税后重复征收营业税 　　我国于 2009年1月1日起，在全国范围内允许所有行业的增值税一般纳税人抵扣新购入设备所含进项税额，即将从前生产型的增值税转型为消费型的增值税，提高了企业投资的积极性。不过，增值税是对商品销售或应税劳务提供增值的部分征税， 而营业税是对应税劳务收入的全额征税， 同样处在流通环节的劳务收入却承担的税负不同。已经计征过增值税的商品进入营业税应税劳务范围时， 其已计征的增值税却不能进行抵扣， 而需要按营业收入的全额计算缴纳营业税，这样会 导致重复征税。在企业的生产经营过程中，交通运输业采用分运，建筑业采用分包等方式，而按照现行的税收政策， 企业每进行一次分运，分包 都需要按照全额收入作为基数计算缴纳营业税。社会越进步，专业分工越细，重复纳税的金额就越高，从而将制约交通运输业等行业的专业分工合作与社会资源的整合， 使服务业发展停滞不前。 　　三、营业税改征增值税的意义 　　营业税改征增值税目的是打通增值税抵扣链条， 消除重复征税， 降低企业营业成本和税负，为促进二三产业融合发展提供良好的制度保障。 　　营业税改征增值税涉及面较广，为保证改革顺利实施，从2012年1月1日起，上海市交通运输业和部分现代服务业等率先成为增值税改革试点，上海市服务业门类齐全，辐射作用明显，选择交通运输业和部分现代服务业改革试点考虑因素有：1.交通运输业与生产流通联系紧密，在生产性服务业中占有重要地位；2.运输费用属于现行增值税进项税额抵扣范围，运费发票已纳入增值税管理体系，改革的基础较好。选择部分现代服务业试点主要考虑：1.现代服务业是衡量一个国家经济社会发达程度的重要标志，通过改革支持其发展有利于提升国家综合实力；2.是选择与制造业关系密切的部分现代服务业进行试点，可以减少产业分工细化存在的重复征税因素，既有利于现代服务业的发展，也有利于制造业产业升级和技术进步。 所以，逐步取消营业税，实现全行业征收增值税， 是推进税收体制完善与全行业健康发展的迫切要求， 也是税收改革的大势所趋。 　　四、改革前后企业税负的比较 　　2012年1月1日，上海市交通运输业和部分现代服务业率先启动了营业税改征增值税（以下简称“营改增”）试点， 增值税在原有基础上增加了11%和6%两档低税率，同时，不符合一般纳税人条件的小规模纳税人则按3%的税率征收增值税，进项税额不得抵扣；原来按3%或5%税率征收营业税改为按3%税率征收增值税；服务贸易进出口在国内环节征收增值税，出口实行零税率或免税制度。 上海市“营改增”改革采取了“1+6”模式：“1”即交通运输业，包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务；“6”即现代服务业的六个行业：研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务。 　　因为营业税是按营业额进行征收的，流转的环节越多，征税越多。而增值税是价外税，是可以抵扣进项税