中国财税政策改革变化分析与运用( 156页).ppt

2010年中国财税政策改革变化分析与运用 第一部分 2010年税制改革最新动态 １　2010年新一轮税制改革的基本框架 　 ⑴ 税制简介 “税制”，是国家根据税收政策、通过法律程序确定的征税依据和规范，它包括税收体系和税制要素 税收体系，是指税种、税类的构成及其相互关系 税制要素，是指构成每一种税的纳税义务人、征税对象、税率、纳税环节、纳税期限、减税免税、违章处理等基本要素。 广义的税收制度，还包括税收管理体制和税收征收管理制度 ⑵ 改革目标 简税制、宽税基、低税率、严征管的原则，优化税制结构，公平税收负担 ⑶ 税制改革的必要性 案例1：增值税名不符实 某制造业购进材料100万元用于生产甲产品，发生人工费80万元，折旧费50万元，付现制造费用20万元，销售300万元，增值税率17%。 材料进项税＝100×17%＝17万元 固定资产进项税＝50×17%＝8.5万元（假设） 销项税＝300×17%＝51万元 应缴增值税＝51－17－8.5＝25.5万元 如果固定资产当初未扣除进项税 应缴增值税＝51－17＝34万元 思考？ 企业增值多少？ 增值额＝300－100－80－50－20＝50万元 应缴增值税＝ 50×17%＝8.5万元 实际缴纳增值税25.5万元或者34万元 结论：显然企业多负担增值税17万元（25.5－8.5）或者25.5万元（34－8.5） 案例2：收入越多税后越少 某公司职员A年终奖23988元，职员B年终奖24120元，AB每月收入均超过2000元 职员A适用税率为10%，速算扣除数为25元； 年终奖应交个税＝23988×10%－25＝2373.8元 税后所得＝23988－2373.8＝21614.2元 职员B适用税率为15%，速算扣除数为125元； 年终奖应交个税＝24120×15%－125＝3493元 税后所得＝24120－3493＝20627元 奇怪！年终奖高出132元的职员A实际税后收入比年终奖低的职员B少987.2 ⑷ 企业面临的税制风险 ① 税法概念不清 什么叫加工？ 什么叫种植？ 什么叫价格明显偏低而没有正当理由？ 　税前扣除政策 新税法第8条：企业实际发生的与收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他直接支出，准予在计算应纳税所得额时扣除 何谓实际发生？——实际支付？取得发票？ 何谓有关？——与取得收入直接相关的支出（不发生就会影响经营） 何谓合理？——符合生产经营活动常规；应当计入当期损益或者有关资产成本；是必要的支出；是正常的支出 ② 定性描述太多 企业实际发生的合理的工资薪金，准予扣除 税务机关在对工资薪金进行合理性确认时，可按以下原则掌握：国税函〔2009〕3号? 企业制订了较为规范的员工工资薪金制度 企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平 企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的 企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代 扣代缴个人所得税义务。 有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的 ③ 区域税制差异 案例：广东省的A企业将其持有的甲公司的股权80%以3000万元的价格转让给安徽B企业。双方约定合同签订日支付500万元，股权变更前支付500万元，甲公司变更工商登记后支付其余的2000万元。 后发薪企业的工资扣除问题 问题：企业计提了职工工资，但是没有发放，可以在企业所得税前扣除吗？ 批复：根据《企业所得税法实施条例》第三十四条规定，企业的工资、薪金扣除时间为实际发放的纳税年度。所以，即使企业计提了职工工资，但是没有发放，也不可以在企业所得税前扣除。 国家税务总局纳税服务司 2009年5月25日 ２　2010年新一轮税制改革的基本内容 　 个人所得税改革 物业税改革 增值税最新配套政策 营业税最新配套政策 企业所得税最新配套政策 统一内外资城市维护建设税、教育费附加税 已经统一 2007年统一了内外资车船税 2008年统一了内外资企业所得税和耕地占用税 2009年统一了内、外资房地产税 ３　简税制主要精简哪些税种 现行18种 改革后的15种 增值税 合并 货物劳务税 营业税 合并 消费税 保留 车辆购置税 保留 关税 保留 企业所得税 保留 个人所得税 保留 土地增值税 保