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企业集团财务会计报表中合并问题探讨 　　摘要：随着我国经济的高速发展，企业为了扩大生产经营规模，或为了减少投资风险，或为了增强其竞争力，或为了确保原材料的供应等原因，纷纷向其他企业投资或实行企业间的联营、合并。以大型企业为龙头发展起来的企业集团已经走上我国经济舞台，并在经济建设中发挥着越来越重要的作用。本文主要针对企业集团财务会计报表中的合并问题进行探讨。 　　关键词：企业集团；财务会计报告；合并问题 　　从经济角度看，当一个企业向其他企业投资占该企业有投票表决权股份的50%以七或占该企业资金总额50%以上时，就形成了控股关系。尽管控股企业和被控股企业都是独立的法律主体，但两者之间由于经济关系已形成了一个经济主体。此时，控股企业的会计报表不能正确反映它自身的财务状况和财务成果。为全面综合地反映企业集团的财务状况和财务成果，给投资者、债权人等外部报表使用者提供更有价值的信息，就必须编制合并报表，而作为报表阅读者，如何读懂合并报表，并能分析、利用其提供的信息也势在必行[1]。 　　一、合并财务报表的概念和作用 　　1.合并财务报表的概念 　　合并财务报表是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表：其中，母公司是指有一个或一个以上子公司的企业；子公司是指被母公司控制的企业..合并财务报表至少应、与包括下列组成部分：@合并资产负债表；②合并利润表；③合并现金流量表；④合并所有者权益（或股东权益）[2]。 　　2.合并财务报表的作用 　　在实务中，母公司和子公司的关系涉及两个或两个以上的法人，但是通过控股关系，实质上这两部分企业可以看作是在统一管理和控制下的一个经济实体。此时，虽然各个企业都可以编制财务报表，但个别企业报表是无法提供整个企业集团的财务状况、经营成果和财务状况变动情况的。只有为整个经济实体编制合并会计报表，才能公允地反映这一实体的财务状况和经营成果等，为集团公司的投资者、债权人以及其他有关各方全面了解企业集团的总体状况、综合分析评价企业集团的经济实力和经营业绩提供重要依据。合并报表与汇总报表合并报表与汇总会计报表不同。合并会计报表不是简单地对母公司和子公司单个会计报表进行加总，而是按照特定方法对有关项目进行抵消以后编制而成的，纳入合并报表范围的所有企业都被作为一个独立的经济实体看待.所反映的是这一整体与外界发生的交易活动和财务关系，而不包括集团内部的业务往来，因而能客观真实地反映企业集团总体信息。 　　二、企业集团财务会计报表中的合并问题 　　随着我国企业并购的发展，这些问题在我国都已实际出现，但由于国家对此没有明确规定而造成了实际工作中的混乱。出于对以上问题的考虑，对我国制订企业合并会计准则作如下建议[3]。 　　1.合并会计报表的会计政策不统一 　　购买合并与股权联合合并确实是两种性质完全不同的企业合并形式。购买合并至少应当具备以下两个特征：①在参与并购的企业中至少有一个企业发生了经济资源的流出，这种资源的流出可以表现为货币资金、实物资产的让渡，债务的增加等；②企业并购中，获得经济资源的企业丧失了对原企业的控制权，或对原企业的控制权被削弱。 　　与购买合并相比较，股权联合合并的特征正好相反。①在股权联合合并下，参与合并的各方没有发生经济资源的流出。在股权联合法下，参与合并的各方通过交换权益证券来完成合并。对于合并企业来说虽然支出了股票这种有价证券，但是并未发生实际的资源流出。只不过是通过股票这种手段将原来彼此独立的两个企业联合为一个整体。②企业合并后，原被合并企业的股东并未丧失或削弱对合并后企业的控制权。这里的控制权不应当是我们平常意义上的对企业的绝对控制权，而应当有更广泛的含义。这里的公平应当是指“同股同权”，即在合并后的企业中所有发行的普通股性质都应当相同。企业的股东按照其拥有的股权份额平等地享有对企业的控制权。 　　2.购买法与股权联合法的关系不明确 　　关于购买法与股权联合法的关系，目前国际上大致存在三种意见：（1）所有的企业合并只能用购买法处理，不允许使用股权联合法；（2）在企业合并时购买法和股权联合法都可以使用，但股权联合法的使用必须满足一定的条件，并且不能用购买法代替；（3）在企业合并时购买法和股权联合法都可以使用，但股权联合法的使用必须满足一定的条件，并且可以用购买法代替[4]。 　　3.合并会计报表信息披露力度不够 　　企业集团总部与分公司之间，从准备，合并意向形成，分公司业务具体执行一直到合并后特定期限内，都需要关注相关的财务风险因素及其变化，并及时评估后果并根据情况作出相应调整。主观上使得一些管理措施难以推行和落实。 　　三、企业集团财务会计报表中合并问题的对策 　　近几年来，我国企业集团市场比较活跃，包括企业合并，