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资产负债表四难指标计算和编制 　　摘要： 资产负债表是企业披露财务信息的主表之一，编制方法中有几处难于理解。针对难点，笔者从理论解释、驾驱思路、编制方法、计算过程、直观图示、内在规律等几个方面进行了详细论证，以期提供客观对称的财务信息，对初学者和实务工作者有所启迪。 　　Abstract： Balance sheet is one of primary tables showing financial information. There are many places which are difficulty to understand. Aiming at the difficulties， the author makes a detailed demonstration from theory explanation， driving ideas， methodology， calculations， visual illustrations， and regularity， hoping to provide objective and balanced financial information and reference for beginners and practice workers. 　　关键词： 资产负债表；编制难点；难点诠释；计算和编制 　　Key words： balance sheet；difficulty in formation；difficulties interpretation；calculation and compilation 　　中图分类号：F231.1 文献标识码：A 文章编号：1006-4311（2013）06-0148-03 　　0 引言 　　在学习中笔者参阅了我国高校使用的《会计学》教材的多个版本，关于资产负债表编制方法都强调报表中的应收账款、应付账款、预收账款、预付账款四个指标应据有关账户的“明细科目余额分析填列”。 　　至于如何具体分析和填列，书中只是粗略和简单地解释说，在企业核算实务中，当预收、预付业务不多时可不设预收、预付账户，而将预收款项计入“应收账款”有关明细账户的贷方；将预付款项计入“应付账款”有关明细账户的借方。这样报表中应收、应付、预收、预付项目的编制就不能简单地以“应收账款”、“应付账款”总账的期末余额直接填列，而应分别据其明细账余额分析编制。但对此计算方法的深度分析差不多都未做出解释和说明，从而对初学者和实务工作者留下难于理解的黑箱。 　　对此笔者试图解开黑箱，以飨读者。 　　1 理论解释 　　1.1 报表作用 会计核算的主要作用是提供财务信息以服务于信息使用者的经济决策。资产负债表是会工01表，足以说明此表的重要性。通过解读、分析资产负债表，可以判断公司资本结构、资产结构、资产管理能力、经营效率、财务杠杆和风险程度，从而有助于做出??大投资、维持投资还是放弃投资的决策。为判断准确、决策科学必然要求会计提供的信息客观、对称却数据单一、单向、只能做一种理解。其中所谓数据单一、单向、只能做一种理解就是要求数据必须是，而且只能是，资产指标是资产，负债指标是负债，不能把资产、负债这种性质不同、方向相反的指标抵冲后提供一种中性、综合、可做多种解读的信息。否则抵冲的结果，表面上资产负债表左右平衡，实际上纯资产、纯负债的本来面目已经变形，据此进行决策分析，往往带来决策失灵。 　　1.2 报表结构 资产负债表的作用通过报表的内容和结构来实现。我国资产负债表选用账户式，即左侧披露资产右侧披露负债。在分析中如果用右侧的负债与左侧的资产相比计算的资产负债率是所有会计信息使用者都关注的主要指标，可用以判断公司负债程度；如果用左侧的资产与右侧的所有者权益相比计算的权益乘数可用以判断公司利用财务杠杆赚取收益以及经营风险程度。 　　就是说，有关公司财务状况，比如资产管理效率、运营能力、公司信心等许多指标都是根据报表数据通过左右对比、上下对比、不同结构对比计算出来的。 　　因此报表结构和数据是否客观、对称尤显重要。 　　1.3 账户结构 　　1.3.1 账户的一般结构 会计报表是会计核算的最终产品，最终产品的重要性和报表结构决定着账户的结构。众所周知，产权类账户左方记产权增加，右方记产权减少，余额在左方反映期末产权总额；负债类账户右方记负债增加，左方记负债减少，余额在右方反映期末负债总额。 　　显见这种账户结构是由报表结构决定的，也是会计记账核算的一般规律。 　　1.3.2 核算的灵活性 企业管理是复杂的，会计核算往往有不少灵活性。比如规模较小的企业因预收预付经济业务较少，允许不设置“预收账款”、“预付账款”账户，若有偶发预收业务可将预收货款记