资源约束理论与作业成本计算在成本事前控制中整合.docVIP

资源约束理论与作业成本计算在成本事前控制中整合 　　摘要： 成本事前控制作为决策和规划中的成本控制，致力于企业资源的优化配置，以实现成本控制的战略目标。成本事前控制的有效性主要取决于对成本动因、成本习性分析判断的正确性以及成本决策和规划所依赖成本信息的相关性与可靠性。作为管理控制的可选工具，作业成本计算和资源约束理论分别从不同的角度帮助管理者正确认识生产过程并为资源配置决策提供信息。它们各自都是很有价值的管理控制技术方法，二者各具优势，各有缺点，但在本质上存在很强的互补性。二者可在多个不同的层面进行整合，从而提高成本决策和规划的科学性，为企业带来更大的利益。 　　Abstract： As cost control in decision-making and planning， the ex-ante cost control aims at optimize allocation of enterprises resources to achieve their stretigic objectives of cost control. The effectiveness of ex-ante cost control is mainly depended on the correctness of analysis of cost drivers and cost behaviour and the relevance and reliability of cost information. As the alternative paradigms of control， both activity-based costing（ABC） and the theory of constraints（TOC） are designed to aid managers in understanding the enterprises production processes and to provide information for resource allocation decisions.Each of them has advantages and disadvantages. They both are valuable techniques in their own right. However， they are remarkably complementary to one another in nature. They can be integrated in many aspects to improve the scientificity of cost decision-making and planning， which can offer enterprises significant benefits. 　　关键词： 成本事前控制；资源约束理论；作业成本计算；互补性 　　Key words： Ex-ante Cost Control；Activity-based Costing（ABC）；Theory of Constraints（TOC）；Complementary 　　中图分类号：F275.3 文献标识码：A 文章编号：1006-4311（2013）27-0147-04 　　0 引言 　　20世纪80年代以来科学技术的快速进步、企业经营环境的改变以及由此带来的生产组织方式的变革和经营管理要求等，引起了成本控制观念和方法的又一次革命，将成本控制的理论和实践推进了一个新的时代。在这样的环境下，如何有效地进行成本事前控制，已成为理论界和实务界亟待研究解决的重大课题。本文以作业成本计算（Activity-Based Costing，ABC）和资源约束理论（Theory of Constraints，TOC）的分析为基础，重点探讨二者在成本事前控制中的整合，以寻求成本事前控制的有效途径。 　　1 作业成本计算（ABC）及其先进性 　　ABC是20世纪80年代以来在西方国家发展起来的，是将间接成本和辅助资源更准确地分配到作业、生产过程、产品、服务及顾客的一种成本计算方法（卡普兰与阿特金森，1999）。作为一种成本计算方法，ABC主要在以下两个方面区别于传统成本计算方法：①利用多重成本动因将成本追溯至成本标的，这能够更准确地反映产品制造及支持活动中所需消耗的各种资源及其数量；②间接成本的追溯以不同层级的作业和成本为基础。可以说，ABC从解决传统成本核算系统的缺陷入手，以“作业消耗资源、产出消耗作业”为基本前提，以所有成本都可追溯且都同特定成本动因保持一定的比例关系为基本假设（即所有成本都是