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资产减值政策选择与企业盈余管理博弈关系 　　【摘要】 《企业会计准则第8号——资产减值》的颁布和实施，对企业通过资产减值政策进行盈余管理起到了抑制作用，但也为一些企业进行盈余管理创造了较大的空间。本文从分析企业通过资产减值政策进行盈余管理的表现出发，探究了资产减值政策与企业盈余状况的博弈关系，最后针对资产减值准则中的不足之处提出了相关见解。 　　【关键词】 资产减值 盈余管理 　　一、企业通过资产减值政策选择进行盈余管理的表现 　　1、坏账准备的会计政策选择 　　《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》将应收款项界定为企业的金融资产，坏账准备是企业遵循谨慎性原则对预计发生坏账损失的应收款项计提的资产减值准备。该准则规定企业计提坏账准备的方法有应收账款余额百分比法、赊销净额百分比法和账龄分析法三种方法。在提取比例的确定上，赋予了企业很大的会计选择权，企业可以根据以往的经验、债务单位的实际财务状况和现金流量等相关信息予以合理估计。也就是说，企业可根据自己需要估计计提比例，从而得出不同的财务结果，这就给企业根据自身需要进行盈余管理提供了空间。 　　2、存货跌价准备的会计政策选择 　　《企业会计准则第1号——存货》中规定，存货的可变现净值为存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。在目前市场价格机制并不完善的情况下，估计售价具备了一定的浮动范围，对于估计的完工成本和销售费用企业更是可以根据自身的需要加以处理，从而使调整出的可变现净值更加符合企业的要求。存货准则规定，计提存货跌价准备时，企业通常应当按照单个存货项目计提存货跌价准备，对于数量繁多、单价较低的存货，可以按照存货类别计提存货跌价准备，与在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类似最终用途或目的，且难以与其他项目分开计量的存货，可以合并计提存货跌价准备。据此企业可以根据需要，采用按单个、按类别或按产品系列的方法计提存货跌价准备，这也给企业盈余管理提供了空间。 　　3、长期股权投资减值准备的会计政策选择 　　《企业会计准则第8号——资产减值》要求资产可收回金额的估计应当根据其公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。对公允价值而言，企业持有的长期股权投资，存在活跃市场的，应当参考活跃市场中的市价确定其公允价值；不存在活跃市场，无法按照市场信息确定其公允价值的情况下，应当按照一定的估值技术等合理的方法确定的价值作为其公允价值；公允价值难以公允的，企业可以根据自身需要估计处置费用。这种要求使得企业在确定可收回金额时具有很强的不确定性，企业管理当局可以根据企业自身情况，在计提、不计提和计提多少之间有目的地进行选择。 　　4、固定资产减值准备的会计政策选择 　　《企业会计准则第8号——资产减值》要求企业应当在期末对固定资产逐项进行检查，如果其可收回金额低于其账面价值的，对其差额应当计提减值准备。在确定可收回金额时，具有很强的不确定性及操作性，出售价格在目前的市场价格机制下有一定的浮动范围，企业可以根据自己的需要估计发生的资产处置费用。因此，企业管理当局可以根据企业自身情况计提减值准备，给企业盈余管理提供空间。 　　5、无形资产减值准备的会计政策选择 　　《企业会计准则第8号——资产减值》在确定无形资产的可收回金额时，出售净价中的出售价格在目前的市场价格机制下有一定的浮动范围，并且由于无形资产独有的特点，可收回金额更加难以估计。企业同样可根据自己的需要估计发生的资产处置费用，计提减值准备，给企业盈余管理提供空间。 　　二、资产减值政策的选择与企业盈余状况的博弈关系 　　1、政府通过制定资产减值准则抑制企业的盈余管理 　　（1）资产减值准则适用范围更加明确。2001年《企业会计制度》只规定计提八项资产减值准备，并没有单独的资产减值准则，在适用范围上局限较大，为企业盈余管理提供了一定空间。相对于旧准则，2006年《企业会计准则》单设了资产减值准则并明确了所有资产减值处理的一般适用原则，且对其具体规范的范围作出进一步界定，在某种程度上抑制了企业的盈余管理。 　　（2）资产减值迹象判断更具操作性。2006年《企业会计准则》发布前，资产减值迹象的判断并没有明确统一的依据，很大程度上依赖于会计人员的专业判断，具有较大的随意性，同时也为企业进行盈余管理创造了较大空间。2006年《企业会计准则第8号——资产减值》规定，会计期末企业是否计提资产减值准备，首先取决于资产是否存在减值迹象，如果资产不存在减值迹象，则既不必估计资产的可收回金额，也不必确认资产的减值损失。新准则明确了企业进行资产减值测试的前提，并且还列出来七项资产出现减值迹象的判断标准，与旧准则相比更具操作性。 　　（3）资产