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公平值會計
金管會 落實公平價值會計 劉啟群 金管會專任委員 臺大會計系教授 會計典範之移轉 過去30多年,會計理論之典範已逐漸移轉 新典範認為400多年會計衡量方法已無法滿足使用者之資訊需求 傳統之會計原則如歷史成本、穩健原則、收入費用配合原則等,有逐漸被打破之趨勢 其中,公平價值會計已漸抬頭 思考問題 To be or not to be, that is the question 『公平』或『不公平』,這是一個值得考慮的問題 對於現今金融商品市場表現情形,有人認為這是市場失序(market disorder)的表現,含急迫出售(fire sale) 淺薄市場(thin market) 流動性折價(liquidity price discount),現在的市場交易價格不見得足以反映真實的公平價值 公平價值會計 充滿著恐懼與不確定性 在會計衡量方法的十字路口,有人身處兩難境地、進退猶豫 好的會計衡量方法 好的衡量方法應反映經濟實質,具有 攸關性(Relevance) 包含現時資訊 包含未來預期與估計之資訊 包含較多之上述資訊 較可靠(Reliable)的衡量方法 包含越多市場參與者之未來預期與估計資訊越佳(假設) 執行成本較低的衡量方法(實務面) 公平價值估計問題 公平價值是眾多衡量方法之一,雖然有其優點,但仍有其限制。 市場深度(Market Illiquidity) 市場深度不足時,如何估計公平價值,不利公平價值之建立 市場波動性(Market Volatility) 價值之穩定性與預測能力下降 不可靠之評價方法 如何使用與何時使用評價模型以估計公平價值 管理者甚至有不當裁量與操縱目的 公平價值會計之主要運用範圍 表內項目 原始認列 續後衡量 附註揭露 臺灣企業公平價值會計之主要運用範圍-表內項目 金融資產與金融負債 第三十三號金融資產之移轉及負債消滅之會計處理 第三十四號金融商品之會計處理準則 股份基礎給付交易 員工認股權憑證(修正式公平價值法) 第三十九號股份基礎給付之會計處理準則 企業合併(以公平價值分攤購買成本) 第二十五號企業合併-購買法之會計處理 臺灣企業公平價值會計之主要運用範圍-表內項目 資產減損(淨公平價值與使用價值孰高) 第三十五號資產減損之會計處理準則 待出售資產(淨公平價值) 第三十八號待出售非流動資產及停業單位之會計處理準則 政府捐助資產 第二十九號政府輔助之會計處理準則 臺灣企業公平價值會計之主要運用範圍-附註揭露項目 金融資產與金融負債 第二十八號銀行財務報表之揭露 第三十六號金融商品之表達與揭露 實施公平價值所面臨之挑戰 執行公平價值所須之時間與金錢成本 市場是否理性(Rationality) 市場是否有充份之競爭(Competitiveness)與需求 市場是否有足夠深度與流動性(Liquidity) 公司如何因應公平價值會計之實施 加強員工訓練 請外部專家協助 逐步建立企業內部評估公平價值之能力 提高盈餘之變異性 提高資本適足率之變異性 主管機關立場 關心公平價值衡量時,相關假設與判斷(Assumptions and Judgments)之品質與一致性 應加強更透明之方式揭露評價方法及假設 關心公平價值會計是否會導致金融體系更高之系統風險(Systematic Risk) 避免公平價值會計可能助長景氣循環(Procyclicality) 公平價值會計實施後監理制度之調整與因應 資本適足率規範之暫時性調整措施 適時提供公平價值衡量之必要指引 加強公平價值衡量假設與判斷之查核 * * * * *
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