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个人所得税纳税遵从影响因素及对策分析 　　[摘 要] 个人所得税作为我国税收的重要来源之一，在筹集财政收入、调节收入分配方面发挥着重要的作用。虽然近年来税收收入逐年上升，但税款流失也日益严重。针对这种现状，在健全税制的同时，更应注重对个人所得税征管的完善，从分析影响个人所得税遵从度的因素入手 ，探讨提升税种征管质效的有效渠道。 　　[关键词] 个人所得税；征管模式；纳税意识；纳税遵从doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2013 . 10. 015 　　[中图分类号] F812.42 [文献标识码] A [文章编号] 1673 - 0194（2013）10-0027-03 　　随着我国改革开放进程的深入，经济不断发展，公民的个人收入持续增长。自我国开征个人所得税以来，税收收入逐年增加，在筹集财政收入、调节收入分配方面发挥了重要的作用，但与此同时公民的收入差距也在逐渐扩大，由此而引发的社会矛盾日益凸显。个人所得税作为与普通民众利益联系最紧密的税种，其职能作用的发挥不仅关系到国家税收利益的维护，更关系到构建和谐社会、促进社会公平正义发展的全局。从影响个人所得税纳税遵从的因素分析入手，探讨提升个税征管的有效手段，建立一种适应新时期要求的个人所得税征管制度，发挥好个人所得税的调节作用不仅有助于保障税收的经济利益，更具有极强的社会效益。 　　1 经济社会发展因素分析 　　1.1 经济社会发展与自主纳税分析 　　新中国成立后的较长一段时间，我国实行的是计划经济体制，在这期间，个人拥有并能够投入生产过程的生产要素就是劳动力，其他要素均不归个人所有， 工资只用来维持基本的生活开支，其余生存项目由国家代为管理，个人不涉及多余所得，也不缴纳个人所得税。后来随着经济体制改革的不断深入，打破原有的“大锅饭”的分配模式，个人按劳取酬，多劳多得、少劳少得分配模式使得公民收入差异逐渐增大，国家开始对公民征收个人所得税。由于税种开征时间较短，公民纳税的基本权利义务内容及关系理解不到位，对法律的认知远未达到应有的高度，造成纳税人自主纳税意识淡薄。 　　1.2 经济社会发展与税收监管分析 　　由于我国金融体系发展相对滞后，大量的交易使用现金结算，这种结算方式不透明、不可控，难以对纳税人的收入形成有效的监控。另外，受社会整体信息化水平所限，全国范围内仍没有一套具备信息综合处理能力、适宜操作的征管信息系统，加之个人所得税属地方税种，地方税务局以省为单位区划管理，各省根据自己的情况自行开发征管系统，使得信息技术的应用程度受经济发展及人文状况的影响，差异较大。 　　2 制度设计因素分析 　　2.1 税收制度设计层面 　　现行个人所得税税制针对各项收入分类课征、统一设定扣除标准，未将个人所得税与纳税人的生活实际即没有将税收与纳税人的切身利益紧密结合，在税制设计层面也合理结合、科学设置扣除项目，扣除规定刚性有余，人性不足，纳税人体会不到税收与生活的实际联系和利益回馈。在制度上未充分考虑调动纳税人的积极性，自主纳税意识较差。 　　2.2 税种征管制度设计层面 　　我国个人所得税实行的是代扣代缴征管制度，通常情况下纳税人取得的收入均为税后，自身不参与缴税的实际操作，没有对纳税行为的感性认识。实施代扣代缴与自行申报相结合的征管模式后，缴税款的数额也不会因与自行申报数额的差异而作相应调整，这种与纳税人脱离的征管模式难免对税种征管产生负效应。 　　2.3 配套机制层面 　　2.3.1 涉税信息获取困难 　　个人所得税征管关键在于对纳税人取得的全部收入的掌握，由于税务部门与其他相关部门（如银行、海关、工商等）缺乏合作的制度保障，难以实施实质性的配合措施，导致信息共享不畅，难以准确、全面掌握纳税人收入情况，造成了税源的大量流失。尤其是随着经济的发展，纳税人的交易方式逐渐丰富，交易渠道趋向多元，由于缺乏有效的信息共享机制，使得信息共享平台也未得到有效建立。涉税信息不能够及时、有效地传递、汇总，使得征管效果大打折扣。 　　2.3.2 税务代理发展缓慢 　　税务代理作为沟通征纳双方的纽带，为纳税人提供涉税服务，可以有效降低纳税人由于税法领会偏差造成的纳税风险，减少征纳双方的矛盾。在税制比较健全、征管制度相对完善的国家，税务代理业也比较发达。由于我国尚处于税制不甚完善，征管制度不断调整的阶段，税务代理业发展水平较低，行业规范性不强，故而有效需求不足，尚未对征管水平的提高发挥出应有的促进作用。 　　3 税收执法因素分析 　　3.1 征税成本高使得征管缺位 　　从征税收益与成本的配比考量，税务机关容易倾向于选择从易于征收的项目中取得税收收入，对于个人所得税而言税源监控也集中在有稳定工作的阶层，而对于真正高收入人群的收入信息监控所需成本较高，而经常被忽