浅谈政府补助财税处理.docVIP

浅谈政府补助财税处理 　　摘要：企业收到的政府补助如何进行合理的财税处理，给目前的财务人员带来了不小的困扰。本文在详细阐述政府补助概念的基础上分别就政府补助的财务处理和税务处理进行了梳理，并对政府补助稽查重点做了分析，最后提出相关建议，期望能够对当前财务人员的工作有所帮助，合理规避政府补助的财税风险。 　　关键词：政府补助 财税处理 稽查重点 　　近几年来，国家对关系着国计民生的企业或其他重点发展企业进行补助已经十分常见。随着国家补助的普遍化，各地政府为了鼓励当地企业进行技术创新，扶持中小企业和出口企业的发展，解决就业问题，也加大了对这类企业的补助，补助的形式越来越多，补助的金额也越来越大。会计准则明确规定了政府补助的财务处理方式，但《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例中却没有明确对此做出相关规定，随着政府补助形式的逐渐多样化和复杂化，企业收到政府补助后如何进行财税处理，合理用足优惠补助政策成为当前急需解决的问题。本文拟对此进行分析，与读者共同探讨解决方法。 　　一、 政府补助概述 　　政府补助是指企业从政府无偿取得的货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。政府补助主要分两类，一是与资产相关的政府补助，二是与收益相关的政府补助。其中，与资产相关的政府补助指的是企业取得的、用于构建或以其他方式形成长期资产的政府补助；与收益相关的政府补助指的是除了与资产相关的政府补助之外的政府补助。 　　政府补助的特征主要有无偿性特征和直接性特征，具体来说，政府补助的无偿性体现在它是政府无偿拨给企业的款项，政府不会因为这笔拨款而拥有企业的所有权或者影响权，企业将来也不用对此笔拨款进行偿付，这一特征与政府补助申请成功后必须按照政府规定用途使用没有矛盾。政府补助的直接性特征指的是它是企业直接从政府部门取得的资产。 　　目前政府补助的形式主要有如下四种： 　　①财政拨款，政府在明确规定资金用途的基础上无偿下拨给企业的款项。 　　②财政贴息，政府出于扶持相关企业或者地区发展的目的，在企业进行银行贷款时，对其发生的贷款利息给予补贴。 　　③税收返还，政府通过税收的先征后返（退）、即征即退形式向企业返还的税收，其中需要注意的是企业因为出口发生的增值税退税款不属于税收返还的政府补助。 　　④无偿划拨非货币性资产，政府无偿划拨给企业的土地使用权、天然林等资源。 　　二、政府补助的财务处理 　　1.　政府补助会计确认范围的界定 　　根据政府补助会计准则的规定，企业只有同时满足政府补助所附条件和收到政府补助这两个条件的前提下才能对该笔政府补助进行确认。其中第一个条件，即企业满足政府补助所附条件是确认政府补助非常重要的一个前提，具体来说，如果政府拨付给企业一笔资金专项用于企业信息化建设项目，并且规定该笔资金只能用于企业的信息化建设，专款专用，不得挪用，一经发现企业挪用资金就会收回该笔补助。此时，企业要确认这笔政府补助必须具备开展信息化建设的条件并按照规定用于该信息化建设，否则该笔资金肯定会被收回，也就不具备确认的条件。第二个条件具体来说是指企业要确保能够收到政府补助还需要完备政府补助申请手续，确保能够最终收到政府补助。 　　2.　政府补助会计的计量方法 　　在企业对政府补助进行确认之后接下来就需要对其进行会计计量，企业在进行会计计量之初要区分政府补助是货币性资产还是非货币性资产。如果政府补助为货币性资产，企业需要根据应收的金额或者收到的实际金额数进行计量；如果该笔政府补助是非货币性质的，企业应当根据该资产的市场公允价值进行计量，当公允价值不能可靠计量时，按照资产的名义金额进行计量。 　　企业会计人员在进行政府补助的具体计量时，首先要根据手头的资料将该笔政府补助区分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助两种。与资产相关的政府补助指的是企业取得的、用于构建或以其他方式形成的长期资产；与收益相关的政府补助指的是除了与资产先关的政府补助之外的补助。 　　根据新会计准则的规定，与资产相关的政府补助企业应当在收到时确认其为递延收益，并且在资产使用寿命内进行平均分配，计入当期损益。但是需要注意的是，没有按照公允价值计量而是按照名义金额计量的政府补助在收到的时候就确认为当期损益，这是与国际会计准则保持一致的做法；如果该笔资产是与损益有关的，并且用于弥补以后的费用和损失的，也应当在收到的时候确认为递延收益，在后期发生相关的费用或损失时计入当期损益。如果该笔补助用于弥补以前发生的费用或损失的话，直接计入当期损益即可。下面就这两种形式政府补助的会计处理进行详细的分析： 　　（1）与资产相关的政府补助的会计处理。当前国际上对与资产相关的政府补助的处理主要有两种方法，一是资本法，即将收到的政府补助直接贷记入股东权益；二是收益法，即将收到的政府补助在企业的某