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基于高职院校内部控制体系研究 　　目前，我国对内部控制的研究越来越深入，已经深入各行业，高学的内部控制研究更注重本科院校的研究，对高职院校涉及得较少。现今，国家大力发展高职教育，高职院校的地位大幅度提升，为了使高职院校健康、和谐、稳定发展，高职院校的内部控制管理势在必行。但其内部控制的研究还处于起步阶段，关于高职院校的内部控制理论体系和实际应用管理还不健全，为了高职院校的内部控制体系的健全，还要加强研究。 　　一、内部控制的理论概述 　　（一）内部控制的概念 　　2008年Tread way 委员会发起组织委员会（COSO）制定发布的《内部控制??整合框架》提到：“广义的内部控制定义为由主体的董事会、管理层和其他人员实施的、旨在为实现以下目标提供合理保证的过程：1.经营的有效性和效率；2.公开财务报告（published financial statements）的可靠性；3.符合适用的法律和法规。”由COSO的内部控制的定义可以看出，内部控制的核心是实现目标的过程，实施的目标具有有效性，实施主体是董事会、管理层和其他人员。 　　笔者认为，在我国，所谓内部控制，是指由单位的董事会、管理层和其他人员为了实现以下目标提供合理保证的过程：确保单位经营合法合规，单位的经营目标的经济性、有效性、效率性，保护资产的安全完整，保证会计信息资料的正确可靠，确保经营方针的贯彻执行。 　　（二）内部控制的构成要素 　　1.内部控制五要素的内容 　　COSO制定的内部控制包括五个构成要素，分别包括：（1）控制环境（control environment）；（2）风险评估（risk assessment）；（3）控制活动（control activities）；（4）信息与沟通（information and communication）；（5）监控（monitoring）。内部控制的五个构成要素适用于所有主体，但中小型公司可能不太正式、健全。 　　我国的《内部控制规范》结合自身的特殊国情，借鉴COSO制定的《内部控制??整合框架》的内部控制五要素，要求企业的内部控制要素是：（1）内部环境；（2）风险评估；（3）控制活动；（4）信息与沟通；（5）内部监督。 　　2.结合高职院校管理的内部控制五要素 　　（1）内部环境。内部环境是内部控制五个要素的基础，它决定了一个主体单位的基调，影响了员工的道德价值观和胜任能力。它主要包括治理结构、企业文化、人力资源政策、内部审计机构的设置与反舞弊机制等。 　　（2）风险评估。由于经济、经营条件等单位内外部环境的持续变化，每个单位都会面临各种风险，而风险评估的存在能够对具有不确定因素等的相关活动及时识别、评估其风险程度，并采取应对策略和措施。在实施风险评估的过程中，具体包括目标设定、风险识别、风险分析和风险应对四个过程。 　　（3）控制活动。控制活动是结合单位的内部环境，根据风险评估的结合和应对的策略及措施，确保内部控制目标得以实现的方法和手段，是内部控制实施的具体内容。控制活动主要包括职责分工控制、预算管理控制、授权控制、审批控制、政府采购管理控制、资产管理控制、绩效考评控制和信息技术控制等。 　　（4）信息与沟通。通过识别、获取、收集与内部控制目标实现相关的信息，实现有效的沟通。信息生成的是内外部信息，不仅包括内部信息，还包括对外报告所需的外部事项、行为等。沟通不能受到局限，从单位内部自上而下、平行及自下而上地传递，以便员工更好地履行其控制责任，与外部各方的信息进行有效沟通。 　　（5）内部监督。内部监督是对单位内部控制体系运行质量进行评估的过程，它通过持续监控活动、个别评价或两者相结合实现。企业的内部控制自我评估是内部监督的一个重要活动。 　　（三）内部控制的原则 　　内部控制原则是企业建立与实施内部控制体系的基本准则，是正确反映内部控制体系的客观规律。内部控制原则具体包括以下四个方面： 　　1.全面性原则 　　内部控制是一个全过程，应贯穿单位内部经营决策等经营活动的始终，覆盖内部各项业务和项目，具体全过程性和全员性。 　　2.重要性原则 　　内部控制要在全面性原则的基础上，重点关注重要业务和重要事项，包括专项资金管理、大宗物资采购等项目，针对风险管理，采取应对措施。 　　3.制衡性原则 　　内部控制人员需要良好的独立性，能够独立完成内部控制任务，使单位能够经过两个或两个以上互不隶属的岗位和环节完成。 　　4.适应性原则 　　内部控制应当与单位的经营规模、业务范围、竞争状况和风险水平等相适应，随之调整。 　　二、高职院校内部控制的特殊性分析 　　由于社会的发展，国家的政策决定，高职院校的自主权越来越大，资金管理更复杂化，财务风险随之增高，完善高职院校的内部控制体系是确保高职院校财务管理的必要保证，在如今的高职