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12世纪复式簿记 　　【摘 要】 古高丽四介松都治簿法的记账方法是:以“入、去”为记账标志,转账业务记两笔,现金业务记一笔,与中国的“三脚账”基本相同。争论焦点在于现金业务记一笔,是否是复式簿记?这一笔,既记录现金账户,又记录了对方账户,形式上似单式簿记,实为复式簿记,与“意大利城邦商人用的复式账”相同。 　　【关键词】 四介松都治簿法;三脚账;现金业务 　　 　　大多数会计史专家认为复式簿记起源于13世纪意大利佛罗伦萨。美国会计学家查特菲尔德在其名著《会计思想史》中指出:复式簿记“于1250年～1440年之间在意大利北部产生”,他还强调“复式簿记在文明古国及尔后的意大利以外的任何地方都未曾问世过。”①本文和中式簿记史否定此说②。檀国大学教授尹根镐和澳大利亚会计师协会认为12世纪的四介松都治簿法是复式薄记。尹根镐教授《韩国会计史研究》通过列举例题的方法对四介松都治簿法进行讲解。书中例题以一个刚开业18天的合伙企业为背景,用四介松都治簿法进行核算。 　　四介松都治簿法的记账程序是:草日记→分介账→会计册→决算账。 　　根据每日发生的业务登记“草日记”;根据“草日记”登记分介账;根据分介账“他给长册”和“外上长册”的余额以及当月的在物记(存货盘点,时价)编制“会计册”。“会计册”相当于中式簿记的“结册”或总簿。 　　草日记相当于中式簿记的流水簿、巴乔利《会计论》介绍的日记账或者西方的分录簿,记录每日发生的经济业务。转账业务记两笔,并以为记,表示对应记录;现金业务记一笔,以“上(入)”“下(去)”为记账标志。古高丽采用华文,账簿立式记录,草日记上栏记现金收入,下栏记现金付出。其后,每日都对现金进行结存。以开业第一、二日为例: 　　初一日 　　信成号入资本金一万五千元上 　　第一银行去当座预金八千五百元下 　　公用秩去空册十部价一元五十钱下 　　家舍秩去本商店修理费金三十元下 　　方仁准入任置金二千元上 　　申义植去汉阳木百匹价中预给金五十元下 　　时在金八千二百六十八圆五十钱 　　二日 　　前日高八千二百六十八圆五十钱上 　　权礼得入见样纸十五块 代金七百零五元 　　见样纸秩去同物十五块 代金七百零五元 　　权礼得去见样纸价中即钱给金四百元下 　　淤音秩入二月一日给次金三百零五元 　　权礼得去纸价零条二月一日给次淤音三百零五元 　　时在金七千八百六十八元五十钱 　　“前日高”是期初余额。两套以为记的四笔账是转账业务,以“入”“去”为记账标志。对应记录,“入”“去”分明,是复式记录,没有异议。现金业务:两笔上,既记录现金收入,还要过入对方账户“入:他给长册”;四笔下,既记录现金付给,还要过对方账户“去:外上账册”,都要登记“会计册”,参与试算平衡。具有复式记录的实质。所以,四介松都治簿法的记账方法与中国的三脚账(下文简称“两者”),基本一样。 　　中式簿记“跛行账又名三脚账,除对外转拨账项须同时记入来账(即收账)与去账(即付账)两方外,其余现银(亦称现金)出纳及货物买卖账项,则仅记其一方……。惟于流水簿上现银出纳部分,每隔若干日加以结算,求出差额,以验银柜存额是否相符,谓之流水结存。”③ 　　对于三脚账是否复式簿记,会计界认识存在分歧。过去流行的观点说它是“中国旧式簿记之单式簿记。”④后来比较流行的观点认为,“三脚账是一种不完全的复式账法,”其理由是“现金收支事项部分,只记录现金的对方,现金的收付略去不记,这是单式记录。”⑤需要商榷。 　　(一)从复式记账的特征看三脚账的现金业务及过账 　　复式记账是通过至少两个账户来记录每一项经济活动和财务收支的一种专门方法。它的特征是每笔账都等额记入对应账户以反映经济业务的来龙去脉。 　　三脚账的转账业务同时登记来账和去账,显然是典型的复式分录,没有争议。争议在现金业务。如“权礼得去见样纸价中即钱给金四百元下”,既记明现金“去银”,又记明对方账户“往来――权礼得”,与现在付款凭证记为“借:往来”,原理、方法和作用都是一样的。这笔账标明了现金的对方科目,并过入对方科目的分户簿;现金的变化表现在结存中,从而省略了“现金”科目。“贷:现金;借:往来”,记录得清清楚楚。厦门大学经济系1973年版《会计学原理》(下册)就曾指出:流水账现金的“这种分录方式也是复式记账”。这种通过账簿组织取得复式记账效果的方法,来去清楚,手续简化,是十分科学的。当代会计核算仍然广泛采用。如果只注重形式、笼统地说记一笔就是单式账,那么当代广泛流行的收、付款记账凭证和日记账核算形式,都将被说成单式账了!实则它比一律记两笔还要先进些。 　　流水簿的现金业务和转账业务一样,都同时记录了对应账户。对应账户相互联系,来龙去脉清楚,此其一;其二,流水簿的地位和作用相当于分录簿或记