上市公司盈余管理与非标准审计意见相关性实证分析-empirical analysis on the correlation between earnings management and non-standard auditing opinions of listed companies.docxVIP

上市公 上市公司盈余管理与非标准审计意见相关性实证研究 西南政 西南政法大学硕士学位论文 1 1 2 2 内容摘要 随着当前市场经济的快速壮大，大大小小的公司在前进的洪流中也随势而 起，但在公司的发展过程中，由于当前市场监管以及企业的内部治理并不规范， 导致许多企业纷纷做出盈余管理动作以期达到把报表做漂亮、吸引投资等目的， 而盈余管理行为的存在最终会对广大中小股东投资者自己的利益造成不好影响， 所以在国家提倡广大公司加强内部控制建设，提高报表披露的准确性与及时性的 同时，公司存在的盈余管理问题再一次受到广泛关注。我们再来看盈余管理这种 现象的大量存在，是有着根本的一些原因：比如投资者与管理者的目标利益不一 致，或者在交易等信息不对称的情况下，管理层为了自身利益达到最大，可以凭 借自己的信息优势，做出对投资者不利的决策，从而产生一些违规的盈余管理行 为。基于此，在公司有效发展的外部治理机制中，第三方的监督检查就显得十分 重要，而且有着“经济领域的警察”称号的注册会计师更是外部治理中的重要一 环，即他们通过审计然后公示合理的意见结论，以提醒股东投资者们该企业存在 着盈余管理这一问题。但是，面对盈余管理这一问题盛行于广大上市企业的客观 现实，经过统计知道，近三年注册会计师（Certified Public Accountant）给被审 计单位提出非标准审计结论意见占所有结论意见的比例均在 5%左右，这与中国 当前在上市企业中大量盛行盈余管理的问题貌似不符，所以注册会计师可不可以 严格执行监督管理机构规定的应尽义务，当面对拥有较多盈余管理活动等问题的 被审计单位，合理公布相应的非标准审计结论意见，从而形成有效的外部监督？ 以及审计师通过发表的不同的非标准审计意见与被审计单位的盈余管理行为的 相关情况如何？以上两组问题是本文研究的主要方面。 本文针对以上两组问题，通过采集、分析 2010-2012 年数据中在深圳交易所 以及上海交易所连续三年上市的企业相关资料当做研究对象，接下来根据审计意 见结论的不同将已选样本归集为不同类。首先，按大类归集为标准以及非标准两 大类，然后把计算得出的二类盈余管理程度的数据进行描述性分析和回归分析； 其次，进一步将非标准审计意见的样本数据细化为非标 1（收到非带强调事项段 意见的被审计单位）样本以及非标 2（收到带强调事项段意见的被审计单位）样 本，将非标 1 和非标 2 样本的盈余管理程度进行描述性分析和回归对比分析。通 过研究，证实假设并归纳为：第一，企业中存在的盈余管理程度和在年审中得到 非标准审计结论意见的关系呈现出正方向；第二，企业中存在的盈余管理程度和 在年审中得出带强调事项段意见的关系呈现出正方向；第三，企业中存在的盈余 管理程度和在年审中得出的非带强调事项段意见无关。本文从外部审计角度方 面，综合反映外部审计对盈余管理监督的现状，将非标准审计意见进行细分，深 入研究其对公司盈余管理行为的揭示作用；从指导外部审计实践方面，提醒外部 审计师对被审计单位中存在的盈余管理问题提高敏感度，进而根据实际审计情况 公布合理的审计结论意见，控制审计风险进而提高审计质量，发挥外部治理监督 公司的有效性和合理性，保护投资者的利益。 关键词：盈余管理；非标准审计意见；实证研究 Abstract With the rapid development of market economy, every kind of companies rise such as bamboo shoots after a spring rains, but in the development process of the company, due to at present market regulation and company`s internal governance are not standardized, so many companies conduct earnings management in order to whitewash statements, so as to attract investment and other purposes, but these earnings management behaviors will eventually damage the medium and small investors interest. So when the State encourages enterprises to strengthen internal control construction, improve the statements o