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IPO审计中风险评估底稿运用 　　摘要：IPO审计与上市公司的审计业务不同，其要承担的风险也比一般上市公司要承担的审计风险大，因此，相关人员在进行IPO审计的过程中要科学、合理地运用风险评估底稿，有效地降低IPO审计风险。本文针对IPO项目与年报审计业务不同的特点以及实践中存在的问题，本文对项目组在编制IPO项目的风险评估底稿时应重点关注的几个问题提出了一些建议。 　　关键词：IPO审计 风险评估底稿 运用 　　IPO（首次公开募股）项目审计与已上市公司的年报审计业务相比有以下特点：第一，IPO审计属于首次承接业务，需要承担与上市公司年报审计不同的承接风险；第二，IPO客户大部分为中小企业客户，在内部控制和会计规范方面与上市公司存在一定差距，因此总体审计风险较大；第三，IPO审计期间跨度大，会计信息的披露比一般上市公司年报审计的深度和广度程度高。针对上述IPO项目与年报审计业务不同的特点以及实践中存在的问题，本文对项目组在编制IPO项目的风险评估底稿时应重点关注的几个问题提出了一些建议。 　　一、应该将IPO审计风险评估程序适当前移 　　IPO项目审计目的的特殊性决定了风险评估必须前移。对于IPO项目，实际上不存在非标准意见的审计报告。由于企业发行股票上报材料的特殊性，即使未在审计报告正文限定用途，经鉴证的三年一期会计报告所要求的披露内容也与其他会计报告不同，所以不可能再用于其他目的。这使得一旦涉及到非标准意见时，约定双方可能在审计目的与报告用途二者之间无法权衡一致，最终导致审计失败。也就是说，IPO项目可接受的审计风险被限定在一个较小的范围内。因此，在业务承接阶段，注册会计师必须初步评估审计项目的总体风险水平是否小于自己可接受的审计风险，否则就应当放弃该项业务。 　　尽职调查应该有底稿作为支撑，其与风险评估底稿交叉的部分，可以引用或复制到风险评估底稿中。在实践中，尽职调查的动因并不完全相同：有的是接受被审计单位委托，评价其各项财务指标及其他方面与上市条件的差距；有的是第三方战略投资者委托，由注册会计师调查企业经营情况、发展前景、成长性等，作为是否投资入股的评价依据；更多的是出于注册会计师自身对审计风险的控制要求，对被审计单位事前摸底。由外部委托的尽职调查一般要求注册会计师出具正式的调查报告，内部动因形成的调查结果往往只在内部传递使用。 　　二、风险评估要将环境及风险的变化纳入评估范围 　　上市公司年报审计的风险评估只涉及本年的情况，而IPO审计涉及的会计期间跨度至少是三年，企业每年面对的外部环境和内部环境都有所变化。因此项目组形成风险评估底稿时应关注申报期外部环境和内部环境的具体变化，不可简单照搬上年工作底稿。同一年度的各个阶段如有典型反转，也应在底稿中详细说明。比如，房地产行业在2011年的三季度出现明显的向下拐点，对上游的工程机械、水泥钢材等建材行业，下游的装饰、装修、家电行业均有不利影响。还有一些特殊的重大事件如自然灾害会对局部经济产生影响。 　　三、风险评估要重点关注行业分析 　　（一）应获取深入的行业信息 　　宏观环境基本面的情况以及政府政策从公开媒体上较为容易获取，而行业信息可能需要通过购买专业机构发布的分析报告才能得到较为详尽的描述。项目组为降低审计成本常常忽略该部分的变化分析。其实除了购买行业协会的分析报告和行业统计数据之外，项目组还可以从其他渠道获得行业资料：一是同行业已上市企业的招股说明书；二是被审计单位董事会的年度经营分析报告；三是券商编写的关于被审计单位及其所处行业的研究报告；四是向被审计单位销售部门、战略发展部门、宣传部门等机构询问其主要产品、行业发展状况等信息；五是其他机构如银行编写的公司债券发行的尽职报告等资料；六是相关报刊和期刊等。另外，注册会计师除了解行业的总体状况以外还要结合被审计单位的实际情况进行具体分析。比如，某IPO企业主要生产复合聚氨酯胶粘剂，其产品属于环保型高性能新材料，广泛应用于食品、医药、日化、电子、轻纺等行业的产品包装，还大量应用于交通运输、油墨印刷、安全防护等其他领域。粘合剂属于高分子材料行业的细分行业，而聚氨酯胶粘剂又是粘合剂的分支。2011年该企业受铁路建设速度放缓的影响，与整体行业运行情况相比，收入及净利润增长率略低。同属高分子行业的另一家医用高分子材料企业的相关指标则明显高于整体行业水平。这说明细分行业的差异化以及特定事件对企业有可能发生重大影响。 　　（二）注意行业的生产营销特点对被审计单位的影响 　　举个简单的例子，食品饮料行业的营销特点是巨额广告费的投入，与其他行业相比占比较大。从重要账户来讲，销售费用是重点审计领域，注册会计师应针对风险评估的结果，确定拟实施的进一步审计程序的性质、时间和范围。 　　（三）相同行业会随着产品结构