IASB采掘业会计研究项目进展.docVIP

IASB采掘业会计研究项目进展 　　[摘要]IASB 2004年发布的IFRS 6只是一个仅涉及采掘活动局部生产阶段的过渡性准则。IASB最终目标是开发一项全球趋同的、涉及采掘行业全部上游活动的矿产资源国际财务报告准则，以代替IFRS 6。目前，IASB正重点研究储量/资源的定义及其确认与计量问题，尤其是矿产资源资产的现行价值和历史成本计量模式。未来的采掘行业会计准则的内容将受FAS 16、FAS69等美国准则的影响；在计量方面，很可能受《FAS 157公允价值计量》的影响；在确认方面，改进的概念框架将对矿产资源资产的确认产生直接的影响；在披露方面也将受美国准则的影响较大。 　　[关键词]采掘行业研究项目；矿产资源；公允价值计量；新进展 　　[中图分类号]F406.72　[文献标识码]A　[文章编号]1673―5595(2008)04―0014―(06) 　　 　　在许多国家或地区，采掘行业都是很重要的经济部门，但只有少数几个国家或地区在该领域有会计准则，而且还不可比。因此，IASB于2004年11月发布了《IFRS 6矿产资源勘探与评价》(IFRS 6Exploration for and Evaluation 0f Mineral Resources)，首次对矿产资源勘探与评价活动的会计问题进行规范。但是，IFRS 6只是一个仅涉及采掘活动局部生产阶段的过渡性准则。IASB最终目标是开发一项全球趋同的、涉及采掘行业全部上游活动的矿产资源国际财务报告准则，以代替IFRS 6。那么，IASB何时才能发布这样的准则呢?对该准则研究的进展如何?在研究该准则的过程中遇到怎样的困难呢?采掘行业特殊的会计问题，尤其是矿产资源的初始确认与公允价值计量问题，是否得到解决?……笔者根据多年的研究，拟从背景、项目范围、储量/资源的定义及其确认与计量问题、研究展望与启示等方面，对上述问题予以探讨。 　　 　　一、背景 　　 　　1998年4月，IASC在马来西亚科伦坡召开的IASB的前身国际会计准则委员会(IASC)第二次理事会议上，经执行委员会提议并征得理事会的原则同意，在IAS工作日程所列新上的三个项目中，包括了有关“开采业”的项目，并且将其研究议题确定在开采前成本、场地恢复成本的确认、存货的计量、收入确认、准备的提取等内容上。与会代表认为，由于矿产资源开采业风险很大，目前在是否存在具有商业开采价值的矿物储量大小、从证实储量到达到经济开采量的时间间隔、市场需求、政府控制、环境保护以及投资回报等方面均存在着很大程度上的不确定性，各国会计实务之间存在很大差异，而且还不符合国际会计准则的概念框架。这一信息表明，IASC终于首次正式将有关资源会计准则的研究与制定提上了议事日程。为此，IASC成立了一个指导委员会(Steering Committee)，进行采掘行业会计与财务报告问题的研究工作。指导委员会于2000年11月发布了一份《采掘行业问题报告》(Issues Paper Extractive Industries)(2000问题报告)。2001年7月，IASB宣布，在时间允许的情况下，将重新启动该研究项目。2002年9月，IASB认为，无法在短时间内为2005年采用IFRS的许多主体完成关于采掘行业会计的全面项目，但是，必须为这些主体提供一项处理勘探与评价成本的指南，因此，2004年12月，IASB发布了《IFRS 6矿产资源勘探与评价》作为全部项目未完成时的过渡措施。 　　2004年，IASB为研究矿产资源会计准则成立了一个项目组，以承担采掘行业会计准则问题的研究。项目组的成员是来自澳大利亚、加拿大、挪威和南非四国的国家准则制定机构。同时，还成立了一个咨询团(Advisory Panel)，为项目组和IASB提供全程咨询。咨询团由分析师和财务报告的其他使用者、来自从事采掘活动主体的个人、审计师和证券监管者等组成。从地理位置上看，咨询团成员分散于非洲、亚太、欧洲和北美。全部项目的研究于2004年4月开始。 　　 　　二、项目的研究范围 　　 　　采掘活动上游涵盖矿产资源的寻找、发现和开采的所有方面。采掘活动会计研究项目就是要考虑采掘行业会计中的所有特殊问题。其研究范围：一是与矿产资源储量/资源有关的财务报告问题(包括储量/资源的勘探)，尤其是，是否以及如何定义、确认、计量和披露储量/资源的问题；二是其他与采掘活动会计有关的问题，包括2000问题报告中确定的问题和将IFRS应用于这些活动时产生的其他执行问题。 　　 　　(一)矿产资源储量/资源的财务报告 　　对与矿产资源储量/资源有关的财务报告问题的研究，主要包括下列项目的确定： 　　1　储量/资源的定义：可能使用现存定义，或开发一个用于储量/资源确认和披露