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SOX法案对我国内部控制影响 　　[摘 要]2002年7月30日，《萨班斯-奥克斯利法案》(简称SOX)正式生效。该法案404节要求公众公司管理当局编制内部控制报告，并由注册会计师审计。本文首先从该法案出台的背景介绍萨班斯法案404条款的内容。接着从我国内部控制存在的问题出发，探讨了SOX法案对我国内部控制、公司治理的启示。 　　[关键词]SOX 内部控制 　　 　　作者简介：李青（1983－），女，北京林业大学05级硕士研究生，研究方向为审计理论与方法研究；张岩（1965-），女，北京林业大学经济管理学院财经系副教授。 　　 　　一、《萨班斯奥克斯利法案》的出台 　　安然公司是美国能源业巨头，该公司曾是世界最大的天然气交易商和最大的电力交易商。2001年底，安然公司在经营方面存在的问题终于暴露了出来，其主要问题是利用复杂的财务合伙形式，虚报盈余，掩盖巨额债务。该公司的29名高级主管在股价崩跌之前已出售173万股股票，获得11亿美元的巨额利润。而该公司的2万名员工却被禁止出售大幅贬值的股票，使他们投资于该公司股票的退休储蓄金全部泡汤，损失高达数十亿美元。一年前，安然公司的股票为每股85美元，案发时却不到1美元，使该公司股票的持有者损失极其惨重。自美国安然公司财务假帐曝光以来，相继又揭露出多家大公司财务假帐丑闻。从企业规模来看，既有声名赫赫的巨型公司，如全球通讯公司、世界通讯公司、施乐公司，也有不太知名的小公司，如泰科公司等。据称这场被称之为“美国公司假帐丑闻浪潮”比“911事件”更为恐怖，它极大地引发了整个社会对美国公司的信任危机，造成美国股票市场持续下跌，延缓了美国经济的复苏步伐，甚至有媒体称这是真正的资本主义危机的来临。总结这些系列事件可以看出：公司管理者制造虚假财务信息，夸大收入，隐瞒亏损，以此抬高估价，暴露出公司治理结构不平衡和外部监督缺失。为了提高民众对美国金融市场及对政府经济政策的信心，美国立法和管理部门亡羊补牢，颁布了包括法案的一系列法律法规。 　　2002年7月，美国国会针对这一系列丑闻，出台了一部新法案，即SOX法案。该法案由国会民主党议员萨班斯和共和党议员奥克斯利共同起草，2002年7月30日由布什总统签署生效。新法案针对上市公司增加了许多严厉的法律措施，成为继20世纪30年代美国经济大萧条以来，政府制定的涉及范围最广、处罚措施最严厉的公司法律。该法案要求建立上市公司会计监管委员会（PCAOB），并授予美国证券交易委员会(SEC)更大的职权。该法案强调完善上市公司的内控治理结构，加大了公司管理层的责任，404条款（针对内部控制）是其中的精华。 　　 　　二、《萨班斯奥克斯利法案》404条款 　　萨班斯法案虽然只针对美国上市公司，但是其影响力几乎波及世界上所有大公司。因为它们也遇到类似的挑战。萨班斯法案的核心是内部控制，体现在它的第404章。即： 　　（一）内部控制方面的要求：要求公司年报中包括一份“内部控制报告”，该报告应包括以下内容： 　　1．明确指出公司管理层对建立和保持一套完整的与财务报告相关的内部控制系统和程序所负有的责任； 　　2．包含管理层在财务年度期末对公司财务报告相关内部控制体系及程序的有效性的评估。 　　（二）内部控制评价报告 　　受托的上市公司审计师应按照上市公司会计监管委员会对审核约定所发布或采用的准则就管理层关于内部控制的评估进行测试和评价，并出具评价报告。上述评价过程不应当作为一项单独的业务。 　　SEC 在提交的法案相关的报告中这样解释此条立法：“委员会不希望审计师（对内部控制报告的）评估形成单独一份约定或者因此而导致审计费用的增加。 　　法案 404 条款的强制实施，通过公司的内外部力量，确保有人对公司的内控环境负责。从内控环境上对公司财务报告的确信力加码。 　　 　　三、萨班斯法案对我国内部控制的启示 　　《萨班斯法案》的出台，给了我国公司治理和内部审计等方面很多有益的启示。法案的及时性、前瞻性和可操作性也值得我国的立法和执法部门在今后工作中多多借鉴。安然和世通事件等一系列造假丑闻，暴露了美国公司制度中普遍存在的问题。国内一些人也因此讥笑说，美国的公司治理模式也不过如此，看起来不比我们的国企高明多少。然而我们必须看到，尽管美国的公司治理模式还不完善，美国公司的治理模式依然是世界一流的；美国依然是在会计和证券立法力一面最完善的国家。 　　另外，法案的严肃性其实很大程度上都在于法案的可操作性。《萨班斯法案》出台后，美国公司纷纷开始展开行动，这证明法案的操作是可行的。反观我们的证券赔偿解释，可不可行？银广夏案件的操作如何，值得后来的立法者深思。 　　我国上市公司报表做假事件不断，能否也借鉴《萨班斯法案》，要求总经理和财务经理对报表的真