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小企业会计准则下企业税收筹划注意事项 　　摘要：文章结合小企业的组织形式和经营模式介绍合理的税收筹划方法，探讨新会计准则下小企业税收筹划必须注意的问题。 　　关键词：小企业 会计准则 税收筹划 注意事项 　　1 小企业可选择的税收筹划方法 　　1.1 从企业设立组织形式来看 　　企业的组织形式不同，能享受的税收优惠政策也不一样，按照财产组织形式和法律责任权限，国际上通常按照财产组织形式和法律责任权限将企业分成三种类型：独资企业、合伙企业和公司企业。我国税法中明确，对独资企业和合伙企业，征收个人所得税；对公司企业，企业所得税和个人所得税都要征收，这导致了企业不同的组织形式，会对企业总体税负产生直接影响，从这个角度看来，企业设立的组织形式是有一定税收筹划空间的。 　　例：甲企业某年度的会计利润额为30万元，以前年度没有发生亏损，假设企业无任何纳税调整事项，税后利润不提取公积金和法定公积金，全额平均发给3名股东，那么，按新企业所得税法适用税率25%计算，公司应纳企业所得税为30x25%=7.5万元，每个股东所得为（30-7.5）/3=7.5万元，股息红利所得应纳个人所得税7.5x20%=1.5万元。该公司30万元的会计利润额共缴纳了7.5+1.5*3 　　=12万元的税款，总体税负率为12/30=40%，股东人均净收入为（30-12）/3=6万元。 　　如上述条件不变，假设该企业为合伙企业，有3名合伙人，假定计算合伙人个人所得税与公司的企业所得税时的税前扣除标准一致，则3名合伙人人均应税所得税为10万元，按个人所得税适用3%-45%的累进税率来计算。人均纳税为（10x45%-1.3505）=3.1495万元，人均税后净收入为6.8505万元。总体税负率为31.5%，与原企业股东总体税负40%相比税负降低了8.5%，人均税后净收入多出了0.8505万元。 　　以上分析表明，在无法享受税收优惠政策的前提下，在对市场进行分析理解的基础上，选择不同的企业组织形式也有着可进行税收筹划的空间，若是该组织形式对企业的经营活动不会产生大的影响，那么在上例中，经过分析比较，选择税负较低的合伙企业形式，可以为企业节约一定数额的利益。 　　1.2 从选择不同投资行业来看 　　生产型和非生产型企业所享有的优惠政策是不同的，有减税政策、有免税政策、也有退税政策；无形资产投资和有形资产投资，两者所负担的税收结构也是有差异的。例如，一些机器设备、材料部件，因为在国内没有配套的生产设备，无法保证产品的供应，只能由国外进口途径所取得，这样的行为是可以减免增值税和关税的。 　　因此，小企业在初始投资时，选择何种行业也有税 　　收筹划的空间，要结合企业自身具体状况，进行通盘考虑。 　　1.3 选择恰当的存货计价方式 　　存货是资产的一种，也是企业经营过程中所频繁涉及的，包括各种原材料、燃料、包装物、低值易耗品、在产品、产成品、外购商品、协作件、自制半成品等。存货有着几种不同的计价方式，每种计价方法都有各自不同的优缺点，企业应根据自己具体的经营状况，选择一种最为适当的计价方式。 　　例：A企业2009年4月1日结存铁3万吨，每吨实际成本为1200元；4月6日和4月21日分别购进铁9万吨和6万吨，每吨实际成本为1300元和1400元。4月11日和4月26日因生产需要，分别发出铁10.5万吨和6万吨，2008年该企业共有16.5万吨钢板出售，市价为2300元/吨，此外，将铁加工为钢板的费用为500元/吨。 　　以上资料显示，材料价格不断上涨。 　　方案一：采用先进先出法发出材料。 　　材料成本=3*1200+7.5*1300+1.5*1300+4.5*1400 　　=21600万元，营业及加工成本=21600+16.5*500=29850 　　万元，销售收入=16.5*2300=37950万元，利润=37950- 　　29850=8100万元，应纳税额=8100*25%=2025万元。 　　方案二：采用月末一次加权平均法发出材料。 　　材料成本=16.5*1316.67=21725.06万元，营业成本=21725.06+16.5*500=29975.06万元，销售收入=16.5 　　*2300=37950万元，利润=37950-29975.06=7974.94万元，应纳税额=7974.94*25%=1993.74万元。 　　方案三：采用移动加权平均法发出材料。 　　材料成本=10.5*1275+6*1375=21637.50万元，营业成本=21637.5+16.5*500=29887.50万元，销售收入=16.5*2300=37950万元，利润=37950-29887.50=8062.5 　　万元，应纳税额=8062.