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“营改增”对公路运输业税负的影响 　　摘要：文章着眼于对陆地运输业大类中公路运输业这一小类税负变化的原因进行结构化的分析，并提出一些可行的应对策略。 　　关键词：营改增；公路运输业；税负变化 　　一、“营改增”对公路运输业的具体影响 　　（一）改制对公路运输业中具体认定为小规模纳税人的积极影响 　　在保留增值税名义税率也就是征收率3%不作变动的前提下，可以根据增值税作为价外税的特点缩小计税依据从而降低税负，明显也能看出，小规模纳税人很大程度上是能取得减税效果的。所以这里不做过多分析。 　　（二）改制对公路运输业中具体认定为一般纳税人的消极影响 　　税负整体增幅是很大的。可以用一个案例来分析了解这次改制对于公路运输业具体公司前后的不利影响。据调查，某公路运输公司 （一般纳税人）本期营业性收入为230万元，本期营业性成本为105万元，本期新购买固定资产为21.5万元。所得税税率按25%计算，营业税税率按3%计算，增值税税率按11%计算，固定资产及其他可抵扣进项增值税税率按17%计算，教育费附加按3%，城建税税率按7%计算。为了数据计算后便于对比，剔除非主要因素，有以下假设： 　　假设一：“营改增”以前该公司营业收入全部征收营业税且流转税只考虑营业税，“营改增”以后该公司营业收入全部征收增值税且流转税只考虑增值税； 　　假设二： 在不考虑货币时间价值前提下，固定资产按年限平均法提折旧，残值为0，折旧总年限为10年； 　　假设三：营业成本按30%作进项税额的扣除。 　　设：流转税T，营业收入R，营业成本C，固定资产购置金额F，可抵扣成本OC，城建税及其教育费附加CE，所得税IT 　　1. 流转税税负变化 　　由假设一可知， OC=105×30%=31.5万元 　　所以，“营改增”之前，T1=R×3%=230×3%=6.9万元 　　“营改增”之后，T2=R/（1+11%）×11%-F/（1+17%）×17%-OC/（1+17%）×17% 　　=230/（1+11%）×11%-21.5/（1+17%）×17%-31.5/（1+17%）×17% 　　=15.092万元 　　△1= T2-T1=8.19万元 　　2. 城建税和教育费附加相加的税负变化 　　城建税和教育费附加=（增值税+消费税+营业税）×（7%+3%），可得： 　　“营改增”之前，CE1=T1×（7%+3%）=0.69万元 　　“营改增”之后，CE2=T2×（7%+3%）=1.5092万元 　　△2= CE2- CE1=0.82万元 　　3. 所得税税负变化 　　“营改增”之前，所得税主要取决于营业收入，营业成本，城建税及教育费附加和固定资产折旧费四个因素，所以可以从这四个方面来分析。 　　（1）营业收入的变化 　　“营改增”前， R=230万元 　　“营改增”后， R/（1+11%）=207.21万元 　　△R=-22.79万元 　　（2）营业成本的变化 　　“营改增”前营业成本C=105万元 　　“营改增”后营业成本C-OC+OC/（1+17%）=100.42万元 　　△c=-4.57万元 　　（3）城建税及其教育费附加的变化； 　　△CE=△2=0.82万元 　　（4）固定资产折旧费的变化；由假设四，“营改增”前固定资产折旧为F/10=2.15万元 　　“营改增”后固定资产折旧为[F/（1+17%）]/10=1.84万元 　　△F=-0.31万元 　　“营改增”之前，IT1=（230-105-0.69-2.15）×25%=30.54万元 　　“营改增”之后，IT2=（207.21-100.42-1.5092-1.84）×25% =25.86万元 　　所以，△3=IT2-IT1=-4.68万元 　　综合上述的结果，用综合税负把相关要素结合起来比较，可以得出以下的计算公式： 　　综合税负率=（流转税税额+所得税税额）/ 营业收入×100% 　　得出“营改增”前后对于该公司的税负变化如表1所示。 　　由表1明显可以看出来，对于公路运输业的一般纳税人，税负增加了3.51万元，企业的综合税负率从16.28%增加到了19.76%，税负率提高了21.38%，主要的原因是所得税减少的幅度小于流转税的增加幅度，综上分析能够看出最显著的问题就在于税率的偏高和增值税进项抵扣带来的差异。 　　二、具体分析“营改增”对公路运输业不良影响的诱因 　　（一）改制后企业基本增值税税率偏高 　　对于以前一直缴纳营业税的公路运输业来说，税率徒然上升到11%，上调幅度还是比较大的，但是进项税抵扣却并不是很多。 　　（二）资本构成问题 　　公路运输企业中购置的固定资产，一般都是一次性购置，使用年限长，营改增刚开