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一般纳税人事业单位固定资产的入账价值及账务处理 　　[摘 要] 全面“营改增”后，有不少事业单位成为增值税一般纳税人，它们取得的固定资产所发生的增值税进项税额准予抵扣，对于准予抵扣的进项税额是否计入固定资产的入账价值以及账务如何处理，现行有关制度规定不甚明确。本文分析了一般纳税人事业单位取得固定资产发生的进项税额准予抵扣情况，并针对取得固定资产的不同来源渠道，分别对固定资产的入账价值和账务处理进行了探讨。 　　[关键词] 一般纳税人事业单位；固定资产；进项税额；入账价值 　　doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2017. 17. 025 　　[中图分类号] F235.1 [文献标识码] A [文章编号] 1673 - 0194（2017）17- 0050- 03 　　0 引 言 　　有一类比较特殊的事业单位，既承担社会公益服务的职能，又提供有偿服务和经营活动，像广播电台、电视台、报社、气象台等，“营改增”后，它们都成了增值税纳税人。这类事业单位当中大多数因享受财政拨款，执行事业单位会计制度，又因提供有偿服务和经营活动，获得增值税一般纳税人资格，本文将其简称为一般纳税人事业单位，接下来探讨的就是这类事业单位固定资产的入账价值及账务处理。 　　1 现行税法制度相关规定 　　增值税一般纳税人最大的特点，就是进项税额允许抵扣销项税额。关于固定资产进项税额的抵扣，财政部、国家税务总局下发的《关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》（财税[2008]170号）曾明确规定：自2009年1月1日起，增值税一般纳税人购进（包括接受捐赠、实物投资）或者自制（包括改扩建、安装）固定资产发生的进项税额，凭增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书和运输费用结算单据从销项税额中抵扣，其进项税额应当记入“应交税金――应交增值税（进项税额）”科目。也就是说，固定资产允许抵扣的进项税额包括两部分：一是固定资产价款对应的增值税额；二是应税服务中的运输费用对应的增值税额。随着“营改增”试点改革逐步推进，固定资产进项税额抵扣范围不断扩大，财政部、国家税务总局下发的《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税[2016]36号）文中附件规定：原增值税一般纳税人购进服务、无形资产或者不动产，取得的增值税专用发票上注明的增值税额为进项税额，准予从销项税额中抵扣。2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程，其进项税额应自取得之日起分2年从销项税额中抵扣。这意味着应税服务不仅包括运输费，还包括取得固定资产发生的装卸费、安装调试费、途中保险费和专业人员服务费等，以及按固定资产核算的不动产、不动产在建工程，其进项税额都纳入抵扣范围。同时，财税[2016]36号文中附件还强调：准予抵扣的进项税额必须取得合法有效的增值税扣税凭证，包括增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票）、海关进口增值税专用缴款书和完税凭证。 　　综上所述，增值税一般纳税人取得固定资产发生的价款及运输费、装卸费、安装调试费、途中保险费和专业人员服务费等对应的进项税额，凭合法有效的增值税扣税凭证，准予抵扣销项税额，其进项税额记入“应交税金――应交增值税（进项税额）”科目[事业单位对应为“应缴税费――应缴增值税（进项税额）”科目]，不计入固定资产的成本。 　　2 现行会计制度相关规定 　　根据2012年修订的《事业单位会计制度》规定：固定资产在取得时，应当按照其实际成本入账，即取得固定资产的入账价值应包括某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理的、必要的支出。而对于一般纳税人事业单位，取得固定资产发生的进项税额允许抵扣销项税额，不计入固定资产的成本，其进项税额记入“应缴税费――应缴增值税（进项税额）”科目。因此，一般纳税人事业单位取得固定资产的实际成本不包含准予抵扣的应缴税费，即取得固定资产的入账价值应包括：某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理的、必要的支出，但不包含取得该固定资产发生的准予抵扣的增值税进项税额（以下简称不含准予抵扣的增值税进项税额）。 　　3 固定资产入账价值的确定及账务处理 　　由于固定资产的来源渠道不同，其价值构成的具体内容也有所差异，应当根据具体情况分别确定固定资产的入账价值及账务处理。 　　3.1 购入的固定资产 　　其成本包括购买价款、相关税费以及固定资产交付使用前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装调试费和专业人员服务费等（不含准予抵扣的增值税进项税额）。 　　（1）?入不需安装的固定资产，按照确定的固定资产成本，借记“固定资产”科目，贷记“非流动资产基金――固定资产”科目；同时，按照构成固定资产成本的支出金