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营改增对CB机场税负影响及应对策略 　　[摘 要] CB机场自实施“营改增”以来，企业的税负由于拥有大额可抵扣的进项税等原因在短期内有所下降，消除了企业营业税重复计征的弊端，但企业进项税额的取得并不具有固定性，受经济环境的制约价格波动较大，因此企业除了从进项税入手外，还应该考虑从其他方面来降低企业的税负，即加强相关知识的培训，完善财务基础工作，加强企业的税收筹划工作，合理制定资产投资计划，建立科学的成本控制机制，有效地控制税收风险。从短期看，CB机场在实施“营改增”后企业的税负有所下降，从长期看，随着“营改增”范围的不断扩大，增值税可抵扣的链条会不断完善，以及企业纳税筹划工作的进一步完善，企业的税负会进一步降低，从而实现国家的结构性减税。 　　[关键词] CB机场；营改增；税负；税收筹划；策略 　　[中图分类号] F270 [文献标识码] B 　　随着我国“营改增”政策的不断实施，国内已有不少关于营业税改征增值税的理论和实践的相关文献，其大致可以分为三类：施文泼、邵瑞庆等主要对“营改增”的必要性和可行性进行了研究；汪蔚青、樊其国等对“营改增”政策的实施进程进行了探讨；肖兴祥、张莹等主要研究了“营改增”对不同行业的影响。机场是重要的交通基础设施，已成为城市、地区的交通枢纽，其建设不仅关系到航空和综合交通的发展，也对城市和区域的发展有很大的拉动和提升作用，因此，机场也是此次“营改增”实施的重点之一。 　　一、CB机场改征范围 　　CB机场是我国中部地区最为先进的干线机场，这主要得益于中部崛起的强劲势头以及市场的迅速发展，2014年CB机场完成旅客吞吐量724.01万人次，比上年同期增长6.3%；货邮吞吐量4.61万吨，比上年同期增长14.1%。 　　（一）CB机场的功能和服务内容 　　1.CB机场的功能 　　CB机场的功能主要有：一为飞机的起飞、着陆和停放提供服务；二为旅客到达（进港）、出发（出港、离港）提供服务；三为货物运入、运出提供服务。 　　2.CB机场的服务内容 　　CB机场的服务分为两大块：航空性服务（直接与飞机运行有关）、非航空性服务（与航空性服务有关的周边产业）。航空性服务主要包括为飞机安全正常运行所提供的空中交通管制、通信、导航、气象、保安、消防，以及为旅客、货物提供运输服务。非航空性服务一般为在机场范围内经营的商店、宾馆、餐饮、停车场库、租车服务及航空配餐等项目[2]。 　　（二）CB机场改征范围简介 　　自“营改增”政策实施以来，CB机场的航空性收入-起降服务收入、安检收入、旅客、客侨服务收入、停场及进近指挥收入等，由按营业税目交通运输业的3%全额缴纳营业税改征为按物流辅助业增值额的6%缴纳增值税；非航空性收入-能源供应、候机楼场地出租、广告业务、特许经营及物业服务收入等，由按营业税税目服务业的5%全额缴纳营业税改征为按物流辅助业增值额的6%缴纳增值税，供电服务按17%缴纳增值税，供水服务按13%缴纳增值税，租赁收入和其他服务收入按5%全额缴纳营业税。税率变化主要表现在航空性收入的税率提高了3%，部分非航空性收入的税率提高了1%。 　　二、“营改增”后，CB机场的税负变化分析 　　（一）CB机场“营改增”后税负变化情况 　　CB机场自2013年8月份根据全国统一要求实施“营改增”后，2014年的税负变化情况如下： 　　表1 2014年“营改增”后税负的变化情况 　　单位：元 　　数据来源：根据CB机场2014年年报整理计算 　　注：①转型后的增值税和营业税为企业实际发生的，转型前的营业税为假设不实行“营改增”而缴纳营业税的测算对比数据。②企业所缴纳的城建税、教育费、地方教育费附加的税率分别为1%、3%、2%。③企业2014年所缴纳的防洪工程维护费为395，048.43元，文化事业费为783，325.51元。 　　（二）企业税负下降的原因 　　截止到2014年末CB机场“营改增”政策的实施已有一年半的时间，由表1可知，企业在缴纳增值税后，2014年的应纳税额减少了401，248.52元，减幅3.24%；营业税金及附加减少了8，474，459.7元，减幅76.41%；流转税负担下降了3.37%，减幅80.23%，下降的原因具体如下： 　　1.企业拥有大额的可抵扣进项税 　　由表1可以看出，企业在实施营改增后，拥有大额的进项税可以抵扣，这对税负的降低起到了关键性的作用。增值税和营业税同为流转税，但二者的税率和计税基础存在很大的差距，增值税的税率要远高于营业税，但营业税是按销售收入的全额纳税，增值税是按其增值额纳税，即销项税额扣除进项税额后所得的差额就是应税企业的实际税负。 　　表2 2014年企业可抵扣的进项税 　　单位：元 　　数据来源：根据CB机场2014年