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营改增对上海试点企业税负影响 　　【摘 要】 营改增是结构性减税的重要措施之一，能够有效避免对企业的重复征税，降低企业税收负担。上海市率先试点营改增，为营改增向全国推广提供了经验。上海营改增试点一方面有效避免了重复征税现象，另一方面也对试点企业带来了税收之外的其他影响。对部分试点企业进行调研发现，由于试点政策仅适用于部分地区的部分行业，且还处于探索阶段，因此增值税抵扣链条不完整、部分优惠条款难以落实等问题还较突出。此外，以技术服务为主营业务的企业由于人力资本投入占比高、进项抵扣少，且在市场中议价能力较弱，因此部分企业税负实际有所增加。文章分析了政策对部分试点企业的影响，提出试点政策加快推广、相关措施进一步完善的建议。 　　【关键词】 营改增； 科技服务企业； 税收负担； 税收激励 　　我国1994年税制改革以来，出现了营业税和增值税并存的局面。对于服务业收入确立了对货物和加工、修理修配劳务征收增值税，对其他劳务和无形资产、不动产征收营业税。营业税和增值税均属于流转税，但是由于营业税无法像增值税那样实现层层抵扣，因此造成了重复征税。此外，增值税具有“中性”优点，但发挥其中性作用的前提之一是增值税的税基要尽可能地广，包含所有的商品和服务（施文泼、贾康，2010）。目前营业税和增值税并存的局面影响了增值税发挥其中性作用。 　　上海市科委统计显示，试点前三个月，参加试点企业12.9万户，其中科技服务业企业68 365家，占试点企业的53%，其中19%的企业属于研发和技术服务业，10%的企业属于信息技术服务业，24%的企业属于鉴证咨询服务业。通过对这些企业的调研发现，营改增一方面影响企业税负，另一方面也影响企业发展战略。此外，试点政策中部分优惠条款难以落实，以技术服务为主的试点企业在市场中处于不利地位，实际税负较重。 　　一、营改增试点对创新的支持 　　税收政策是促进创新的重要政策工具，我国为促进创新实施了各类税收政策，如研发费用税前加计扣除、高新技术企业15%所得税率、技术转让减免企业所得税、“四技收入”免征营业税、进口科技开发用品免关税等。此次营改增试点政策中也对创新活动给予了鼓励和支持。 　　（一）科技服务活动纳入试点范围 　　现代服务业是随着现代制造业的出现以及人们生活方式的变化而发展起来的服务业，具备了技术含量高、规模经济显著、劳动生产率提高快的特点，采用信息技术使一些传统服务业的性质也发生了变化（江小娟，2011）。由于营改增能够有效避免重复征税，因此将提供研发和技术服务、信息技术服务等科技服务企业纳入试点范围，不仅能进一步解决增值税链条断裂问题，大幅度降低采购此类服务企业的税收负担，而且会促进提供科技服务的企业快速发展，并带动我国服务业发展和产业转型升级。 　　（二）税收优惠 　　营改增试点政策中对科技服务活动的鼓励措施包括四技收入、节能服务和离岸服务外包免税（见表1）。 　　二、营改增试点对试点企业的影响 　　与营业税相比，增值税最大特点是仅对增值部分征税，理论上企业税收负担会降低，有利于促进行业的整体发展。但由于试点仅在部分地区、部分行业开展，因此营改增对试点企业的影响会受到更多因素影响，这些因素不仅包括试点企业的纳税人种类、税率等基本要素，还包括试点企业的投入结构、所处产业链条位置、上下游企业类型等。 　　（一）影响企业实际税负的主要因素 　　企业实际税负②主要受税率和税基影响，由于营改增试点由价内税变为价外税，计税方法有较大差别，因此试点前后企业的实际税负变化不仅与税率、税基有关，还与计税方法有关，对于一般纳税人还与企业的进项抵扣有关。 　　营业税和营改增试点在计税依据、计税方法和税率等方面存在较大差异（见表2）。 　　1.计税依据不同 　　同为流转税，增值税和营业税分属价外税和价内税，增值税企业的销售价款不含税，购买方在销售价款外还要付给销售方税款，营业税企业的销售价款中已含税，且这部分税由销售方缴纳。 　　2.计税方法不同 　　增值税仅对增值部分进行征税，营业税对全部营业额进行征税。由于难以计算增值部分，增值税普遍采用销项税额减进项税额作为应纳税额，公式（a）为增值税和营业税税款的计算方式。 　　3.税率不同 　　对比服务业营业税和营改增中部分现代服务业增值税的税率，服务业营业税税率为5%，营改增试点中小规模纳税人征收率为3%，一般纳税人税率为6%。③ 　　（二）试点企业的实际税负变化 　　1.小规模纳税人实际税负普遍降低 　　试点企业选择小规模纳税人适用于简易计税方法，从原营业税5%税率变为现增值税3%征收率，同时，由于小规模纳税人进项税额不得从销项税额中抵扣，因此选择小规模纳税人的试点企业实际税负变化与税率变化基本一致，仅受价内税与价外税变化影响。公式（b）