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上市公司关联方交易披露存在的问题及对策 　　[摘 要] 近年来，上市公司也不断发展，上市公司与关联方交易不断增加。上市公司进行关联方交易的动因包括利润、资产、契约、其他特定目的动因。上市公司关联方交易披露存在定价政策下披露内容不够细致，权益性资金投资和关联方之间资金占用时披露不充分，在担保合同的披露过程中夸大自己的各方面能力，管理人员薪酬披露不详尽的问题。上市公司应增强规范商品定价政策的披露，发挥注册会计师外部审计作用，加强监管部门的惩戒力度，完善《企业会计准则》对关联方交易披露的要求，以此更为全面地揭示关联方交易的情况。 　　[关键词] 上市公司;关联方;交易披露;问题及对策 　　[中图分类号] F230 [文献标识码] B 　　一、上市公司进行关联方交易的动因识别 　　（一）利润动因 　　上市公司在进行关联方交易时，往往受到利润动因的驱使。上市公司通过与关联方之间购销商品、相互提供和接受劳务的方式来实现公司之间的利润转移，调节企业的利润。 　　上市公司在与关联方进行交易时，一方面，可以通过减少市场竞争机制下诸如广告费、业务招待费等相关费用的开支来节约企业成本。另一方面，由于是关联方交易，所以，商品在进行定价时，定价政策就有更多的选择空间。上市公司可以通过调节商品的定价来影响企业的收入和成本，从而通过影响当期损益，达到转移和调节企业利润的目的。 　　（二）资产动因 　　上市公司在进行关联方交易时，同样会受到资产动因的驱使。上市公司通过向关联方进行融资租赁，从而获得机器设备等资产的控制权;通过与关联方之间购销除商品以外的设备和建筑物，从而转移企业的长期资产;通过向关联方取得的资金投资或进行资金占用，来获得企业经营过程中所用的资金。上市公司可以通过这些方式，来实现自身资产的获取和转让。因此，利润动因是关联方交易极其重要的动因之一。 　　（三）契约动因 　　上市公司在进行关联方交易时，还会受到契约动因的驱使。上市公司为了占领市场，拓展销路，可能会与关联方签订代理销售的合同。为了能够获得贷款支持，会通过与关联方之间签订担保合同进行担保。此外，上市公司可能会与关联方之间订立许可协议来获得商标等无形资产的使用权。因此，契约动因也是关联方交易十分重要的动因。 　　（四）其他特定目的动因 　　上市公司的关联方交易动因复杂，因此，还有许多特定目的动因驱使关联方交易的发生。例如，为了达到将研究与开发项目转移目的而发生的关联方交易，以及上市公司支付给关键管理人员报酬的薪酬动因等共同组成了关联方的交易动因系统。 　　正是由于关联方交易的动因错综复杂，经济环境又不断的发生着变化，因此，上市公司为了自身利益的最大化，在对关联方交易披露的过程中，往往会有较大的问题出现，从而影响财务信息使用者的判断和决策。 　　二、上市公司关联方交易披露存在的问题 　　（一）利润动因下，关联方交易披露存在的问题 　　根据《企业会计准则》的规定，在对关联方交易进行披露时，必须披露定价政策。但是对定价政策的具体披露内容的规定不够细致，因此，导致上市公司在对商品定价政策方面进行披露时，企业会设定不同的定价影响因素以及相应的权重，并采用不同的定价程序来确定产品的价格。因此，上市公司对商品定价政策的披露方面缺乏可比性。 　　此外，上市公司在对商品在进行定价时，可能采用成本导向定价法、需求导向定价法、价值导向定价法等不同的定价方法，而每一种定价方法所考虑的定价因素又不尽相同，因此，也会降低关联方交易在商品定价政策方面的可比性。 　　（二）资产动因下，关联方交易披露存在的问题 　　在资产动因下，关联方交易在披露的过程中，往往会出现披露不充分的现象发生。 　　一方面，上市公司对与关联方之间的权益性资金投资的披露中，往往披露不充分。由于资本市场的不断发展，企业与企业之间，往往会出现交叉持股的现象发生。错综复杂的持股关系，本身就很容易造成上市公司与关联方之间的权益性资金投资的披露不充分。与此同时，上市公司很有可能为了掩盖关联方交易背后的交易实质，从而主观上对企业的关联方权益性资金投资的披露不充分，并对报表的公允性产生影响。 　　另一方面，对于关联方之间的资金占用，往往披露不充分。上市公司与关联方之间的资金占用往往不收取资金的占用费用，但是，按照相关规定，企业收取的资金占用费是需要进行纳税的。上市公司为了避免纳税，对上市公司与关联方之间的资金占用情况的披露往往不充分。 　　（三）契约动因下，关联方交易披露存在的问题 　　在契约动因下，关联方交易在披露的过程中，存在较大的问题。特别是在担保合同的披露过程中，对存在担保关系的关联方企业的披露“过于充分”。 　　并主要体现在，对与上市公司存在担保业务关联方企业的资质、偿债能力等相关情况进行包装。使得