全面营改增背景下的企业税务筹划.docVIP

全面“营改增”背景下的企业税务筹划 　　从2016年5月1号开始，全面“营改增”在全国推开，这将对中国经济产生极为深远的影响。全面“营改增”是结构性减税，总体税负只减不增，但具体到某些行业、企业，则情况大为不同。有的企业可能税负减轻明显，有的企业税负变化并不明显，有的企业税负则可能显著上升。因此，各企业有必要进行合理的税务筹划，以便充分享受全面营改增的红利。至于如何进行税务筹划，有多种方法，比如根据新税制变更企业的商业模式、组织架构，或成立劳务派遣公司、集团控股子公司之间独立核算等。 　　一、通过调整组织架构和商业模式进行税务筹划 　　在“营改增”新增的四个行业中，建筑行业的业态最为复杂，普遍存在挂靠、资质共享、转包、分包等形式，这种复杂的经营模式和商业模式导致建筑企业在现有政策下无法进行进项抵扣。如：合同签订主体与实际施工主体不一致，进销项税无法匹配，无法抵扣进项税；中标单位与实际施工单位之间无合同关系，无法建立增值税抵扣链条，不能实现分包成本进项税抵扣，影响进项税抵扣；物资、设备机械大多采用集团集中采购模式，由于合同签订方与实际适用方名称不一致，无法实现进项税额抵扣；有些工程标的不允许分包和转包，因而在转包、分包的运作模式下难以抵扣；甲供、甲控材料建企无法抵扣；BT、BOT项目通常需垫付资金，且资金回收期长，其利息费用巨大，无法抵扣进项税。对于此类问题，可通过调整组织架构和商业模式进行税务筹划。 　　（一）调整和优化现有组织架构 　　1.背景 　　建筑企业的工程项目遍布全国各地，通常情况下，建筑企业会在项目所在地设立项目部，作为其派出机构负责工程项目的具体施工组织及管理。在有投标需求的情况下，建筑企业会在项目所在地设立法人单位，以争取地方的工程项目。 　　大型建筑企业集团一般拥有数量众多的子、分公司及项目机构，管理上呈现多个层级，涉及的管理单位自下而上包括一级母公司、二级子（分）公司、三级子（分）公司、项目部等，部分三级子（分）公司下设有四级、五级子（分）公司。由于承接工程项目的主体多为二级子（分）公司，而实际进行工程施工的单位一般为三级子（分）公司，因此，建筑企业集团内普遍存在内部层层分包的情况。 　　相比营业税下的税收征管，增值税具有“征管严格、以票控税、链条抵扣”的特点，对于每个增值环节均需严格按照销项税额相抵的规定征收增值税，对建筑企业集团多级法人、内部层层分包的组织构架及管理模式提出了挑战，一般情况下，管理链条越长，流转环节越多，潜在的税务风险就越大，甚至造成工程项目的增值税进销项税额不匹配，从而多交增值税，但这一特点也有利于集团内部实行专业化管理。 　　2.筹划思路 　　增值税的主管方式要求企业组织结构扁平化，为适应“营改增”，建筑企业应结合自身特点，在充分考虑市场经营开发和项目经营管理的前提下，改变企业集团多级法人、内部层层分包的组织架构及管理模式，压缩管理层级、缩短管理链条，降低税务管控风险。 　　（1）各级单位梳理下属管理范围内各子、分公司及项目机构的经营定位及管理职能，明确优化和调整组织结构的方向，通过撤销规模较小或没有实际经营业务的单位、取消不必要的中间管理层级、合并管理职能相关或相同的单位等措施，以压缩管理层级、缩短管理链条，推进组织结构扁平化改革。 　　（2）结合“营改增”后的资质管理要求、工程项目组织模式及其业务流程调整方案，梳理下属子公司拥有资质的情况，并考虑资质较低或没有资质的子公司变为分公司。在市场法人主体数量足够的情况下，逐步将工程施工类三级单位变为领取非法人营业执照的分公司。 　　（二）成立内部专业化公司 　　1.背景 　　“营改增”之前营业税政策不利于专业化分工，集团内各级单位均按照营业收入计算缴纳营业税，如企业将自身的某一专业板块独立出去成立专业公司，将造成增加流转环节进而增加集团整体营业税税款。“营改增”之后，以上情况将会改变。 　　首先，目前虽然有形动产经营租赁已经“营改增”，但建筑企业在施工建设过程中，外租设备时，所交易的设备租赁供应商多为个人（包括个体工商户）或挂靠公司，取得的发票主要为税务局代开的3%税率增值税专用发票或通用机打（手写）发票，造成建筑企业设备租赁之处相关进项税额难以抵扣或抵扣效率较低。 　　现场加工混凝土用于自有工程或被认定为视同销售。建筑施工用混凝土一般存在两种采购渠道，一种是外购商品混凝土，另一种是自制混凝土。相比自制混凝土而言，外购商品混凝土价格偏高。因此，建筑企业更加倾向于自制混凝土的方式。 　　但是自制混凝土仍存在以下涉税风险：建筑工程施工现场通常包含多家参建单位，一般由其中一家设立混凝土拌合站，像整个项目或当地其他项目甚至外部供应混凝土，根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（财政部国家税务总局第50