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从税收公平主义原则看非法所得的可税性 　　摘 要:非法所得是一个大而笼统的概念,其存在样态具有多样性和复杂性的特点,要想解决非法所得的可税性问题,必须对非法所得的具体内容进行科学性分析。非法所得同合法所得一样,具有税收负担能力,税法应予以关注,在立法上做出安排,但是不具有市场公开性的非法所得,税法顾及行政便利原则,无法进行有效规制。因而从应然层面看,具有一定的市场公开性的非法所得,才具有可税性。 　　关键词:税收公平主义 非法所得 可税性 　　 　　从经济学角度看,税收是一个分配的范畴,它体现了社会再生产中的产品分配关系。而社会物质财富在人民之间公平地分配,这是人类社会崇高理想的追求。 　　 　　一、税收公平主义原则的内涵 　　 　　(一)税收公平主义原则的基本要求 　　近代西方学者马斯格雷夫在《美国财政理论与实践》一书中认为,税收公平应是:“凡具相等经济能力的人,应负相等的税收,不同经济能力的人,则负担不同的税收”。我国税法学者认为,所谓税收公平“是指不同纳税人之间税收负担程度的比较:纳税人条件相同的纳同样的税,条件不同的纳不同的税。因此,公平是相对于纳税人的课税条件说的,不单是税收本身的绝对负担问题”。即税法上的公平包涵两个基本要求:一是横向公平,即水平的公平;二是纵向公平,即垂直的公平。 　　1、横向公平。纳税能力或者说纳税条件,通常是就纳税人的负担能力或纳税人获得的所得来说的,因此,横向公平可以进一步表达为具有相同所得的同类纳税人,应当缴纳相同数额的税收。纳税人是否具有相同所得,判断较为容易,但哪些人才算同一类纳税人,这可以从其所得来源及其性质和支出的途径来看。企业纳税人和个人纳税人是两类不同的纳税人。从所得来源看,企业所得来自生产经营所得,个人所得主要来自劳动所得。从所得的使用看,企业所得应按政府有关法规和规定提取各种法定准备金如法定公积金,用于弥补亏损或者增加企业的资本,剩下的利润还应向投资者派发股息或红利。个人所得除一部分转化为储蓄或者用于其他投资外,相当一部分是用于消费支出的。因此,衡量企业收入的税收负担能力和衡量个人的税收负担能力应运用不同的标准。如个人所得税法,公平不是直接对收入而言的,而是还要考虑纳税人的相关情况予以扣除,有“扣除额”的问题。假如两个家庭收入相同,但家庭中需要抚养的人有多有少,在计征所得税时,若对两个家庭征收相同的税额,显然是不公平的。按照横向公平标准要求,应区分不同情况设定扣除额。 　　2、纵向公平。纵向公平是指税收负担能力不同或者纳税条件不同的人,应缴纳不同数额的税收。在以所得衡量税收负担能力的情况下,纵向公平就是指不同所得的纳税人应缴纳不同数额的税收。一般说来,收入高的纳税人,其税收负担能力高,应交纳较多的税收;收入低的纳税人,其税收负担能力低,应交纳较少的税收。一般采用累进税率以满足这种要求,高收入者按较高税率征税。 　　(二)税收公平的衡量标准 　　按税负公平的要求,就纳税人的纳税条件来说,条件相同者纳同样的税,条件不同者纳不同的税。那么,进一步来说,构成“条件”本身的内容是什么?是纳税人所拥有的收入、财产或支出,还是以上这些内容和其他内容的某种组合呢?这就是通常所说的衡量税负公平的准则或标准。对税负公平的标准,有三种不同的观点:机会原则、受益原则、负担能力原则。 　　1、机会原则。机会原则是指税收应以纳税人获利机会的大小来分担,而获利机会的大小主要由其拥有的经济资源来衡量,因而按纳税人拥有的经济资源的多寡及质量来负担税收。资源税就是按这种原则设计的税种。 　　2、受益原则。受益原则是指纳税人根据来自政府公共支出中所获得的利益大小来分担税收。社会保险税被认为是按这种原则设计的税种。 　　3、负担能力原则。负担能力原则是衡量税收公平的另一个标准。亚当#8226;斯密就将其列为课税的第一原则,把其作为受益原则的补充。最初真正主张负担能力原则是穆勒,他否定利益说在税收分配上的主导地位,将相对牺牲的观念引入税收分配理论,后经庇古等人的发展,奠定了现代税收理论的基础。这种观点认为,凡具有相同纳税能力者应负担相同的税收,不同纳税能力者应负担不同的税收。这个观点被税法学界和税收立法者引进税法的观念中,并发展成税法上体现税收公平原则的量能课税原则。个人所得税、企业所得税、房产税等税种是依据这一原则设计的税种。 　　衡量纳税人负担能力的标准有三个:财产、支出、所得。其中,所得被认为是衡量税收负担能力的最佳标准,基于此,个人所得税为世界上很多国家所采纳。 　　 　　二、非法所得的税收负担能力 　　 　　正如上文所论述的,税收公平主义原则要求做到横向的公平和纵向的公平,而衡量公平的重要标准就是税收负担能力,因此,我们讨论非法所得是否具有可税性,首先要考察非法