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交易性金融资产会计核算的探讨 　　摘 要：2007年1月1日新会计准则开始实施，科目中取消了短期投资科目，将原先纳入短期投资核算的股票、债券、基金等改为用交易性金融资产科目核算。新准则要求交易性金融资产要采用公允价值这一计量方法，为了便于对交易性金融资产进行计量，新会计准则中新增了公允价值变动损益科目，但在实际工作中，现行会计准则所规定的交易性金融资产的账务处理仍存在一些问题，因此对交易性金融资产计量、公允价值变动损益的相关会计核算提出了不同的处理办法供参考。 　　关键词：交易性金融资产；会计核算；探讨 　　随着我国改革开放的进一步深入，资本市场也日趋活跃，大量公司希望从资本市场获得更多的流动资金，因此证券市场就成为最活跃的资本市场。同时也有越来越多的企业愿意将闲置资金投资到证券市场中去，以获取短期收益，企业也就必须对交易性金融资产进行核算。 　　一、交易性金融资产的确定 　　交易性金融资产是指企业为了近期内出售而持有的债券投资、股票投资和基金投资，如以赚取差价为目的从二级市场购买的股票、债券、基金等。交易性金融资产科目是2007年新增加的会计科目，主要为了适应现在的股票、债券、基金等出现的市场交易，取代了原来的短期投资。其特点是： 　　1.企业持有的目的是短期性的，即在初次确认时即确定其持有目的是为了短期获利。一般此处的短期也应该是不超过一年（包括一年）。 　　2.该资产具有活跃市场，公允价值能够通过活跃市场获取。 　　3.交易性金融资产持有期间不计提资产减值损失。 　　二、交易性金融资产的科目设置 　　1.“交易性金融资产”科目，核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。 　　2.“公允价值变动损益”科目，核算企业交易性金融资产等公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得或损失。 　　3.“投资收益”科目核算企业持有交易性金融资产等期间取得的投资收益以及处置交易性金融资产等实现的投资收益或投资损失。 　　三、交易性金融资产的主要财务处理 　　1.取得交易性金融资产时会计处理。（1）企业取得交易性金融资产时，应当按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始确认金额，记入“交易性金融资产――成本”科目；（2）取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，应当单独确认为应收项目，记入“应收股利”或“应收利息”科目，不构成取得交易性金融资产的成本。（3）取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入当期损益（投资收益）。交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出。 　　会计处理为，借记“交易性金融资产――成本”“应收股利/利息”“投资收益”，贷记“银行存款”。 　　2.持有期间股利或利息确认计量。交易性金融资产持有期间收到买价中包含的股利/利息时，借记“银行存款”；贷记“应收股利/利息”；确认持有期间股东大会宣告发放股利或利息时；借记“应收股利/利息”；贷记“投资收益”；实际收到股利或利息同时，借记“银行存款”；贷记“应收股利/利息”。 　　3.公允价值变动计量。会计准则规定，资产负债表日（资产负债表日又叫结账日期，即结账和编制资产负债表的日期），企业资产采用公允价值计量模式时，交易性金融资产的期末账面价值便是其在该时点上的公允价值，与前次账面价值之间的差异，即公允价值变动金额需要计入当期损益。 　　4.交易性金融资产出售处理。应交易性金融资产出售时当将该金融资产出售时的公允价值与其初始入账金额之间的差额确认为投资收益，借记“银行存款”，贷记“交易性金融资产――成本”“交易性金融资产――公允价值变动”“投资收益”；同时按初始成本与账面余额之间的差额确认投资收益/损失，借记或贷记“公允价值变动损益”，贷记或借记“投资收益”。 　　案例分析： 　　①万鑫公司2014年2月10日从证券交易所购入相林公司发行的股票10万股作为交易性金融资产，以银行存款支付投资款455000元，其中已宣告但尚未发放的股利20000万，相关交易费用5000元。 　　②2014年3月15日，收到相林公司分派的股利20000元。 　　③2014年6月30日，该股票市价为5元/股。 　　④2014年9月30日，该股票市价为4.8元/股。 　　⑤2014年12月20日，万鑫公司出售该股票，取得银行存款510000元。 　　编制会计分录如下： 　　①取得交易性金融资产时 　　借：交易性金融资产――成本nbsp；nbsp；nbsp；nbsp；430000 　　应收股利nbsp；nbsp；nbsp；nbsp；nbsp；nbsp；nbsp；